<<
>>

3.2. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения.

При реализации уголовной политики в сфере налогообложения необходимо сосредоточение усилий на наиболее важных направлениях.

1. На наиболее собираемых видах налогов. Так, основную часть доходов бюджета составляют поступления от 5 видов налогов: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы, платежи за пользование природными ресурсам.

2.

Проявление особой осторожности при внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство. Принятие популярных, с точки зрения налогоплательщиков поправок в налоговое законодательство по снижению налогового бремени, изменению условий налогового администрирования, созданию благоприятного налогового режима для отдельных категорий налогоплательщиков, помимо планируемого эффекта, может привести к существенному повышению криминогенных возможностей по уклонению от уплаты налогов и сборов.

Так, под общую компанию по созданию благоприятной, в том числе, налоговой среды для развития малого бизнеса, было предложено освобождать малые предприятия от уплаты как внутреннего, так и импортного НДС. В случае принятия такого решения в законодательстве образовывалась бы существенная прореха, позволяющая налогоплательщикам легально уходить от уплаты НДС. Для этого было бы достаточно, чтобы импорт товаров из-за границы осуществляло малое предприятие, что технически организовать достаточно не сложно и не дорого. Хорошо, что специалисты вовремя указали

81 разработчикам на такой, казалось бы, лежащий на поверхности факт, в результате чего Правительство отказалось от подобной либерализации.

Однако сегодня есть пробелы и в действующем законодательстве, которые способствуют уклонению от уплаты налогов. Коснемся «преимуществ» упрощенной системы налогообложения предприятий малого бизнеса. Для них отменяется единый социальный налог, причем не только для тех, кто работает по принципу вмененного налога, но и для предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения. Таким образом, если какое-то предприятие численностью до 100 человек занимается получением денег за фиктивные услуги и выплатой всей этой суммы в виде зарплаты, то всю сумму зарплаты оно списывает на расходы. А если разница доходов и расходов при этом составляет мизерную величину, то такой налогоплательщик должен заплатить всего 1% с выручки плюс взносы в Пенсионный фонд по ставке 14 %, и никакого единого социального налога. Таким образом, любое предприятие может создать «малое предприятие», в которое перевести свой персонал, и большую часть зарплаты выплачивать именно через специально созданную фирму, отвечающую критерию малого предприятия. Нельзя утверждать, что схема незаконная, однако такая льгота направлена не на пользу малых предприятий, а для создания возможностей для оптимизации налогообложения.

Таким образом, при реформировании налогового законодательства авторам вносимых изменений необходимо тщательно задумываться о тех последствиях, к которым может привести принятие той или иной новеллы в сфере налогообложения.

3. Недопустимость предоставления индивидуальных налоговых льгот, как на федеральном, так и на местном уровне.

В большинстве случаев ничего кроме желания заработать за стремлением предоставить или получить индивидуальные налоговые льготы не стоит. Заинтересованные лица апеллируют при этом к тому, что наличие льгот приведет к появлению новых рабочих мест, росту производства и, соответственно, затем и налоговых отчислений. Однако при этом не просчитываются реальное соотношение того, сколько бюджет потеряет от предоставленных льгот, и сколько потом гипотетически может получить. Не стоит забывать и о том, что предоставление

82 индивидуальных налоговых льгот нарушает принцип добросовестной рыночной конкуренции.70

4. Проведение криминологических и иных опросов, исследований, направленных на выяснение и установление реальной картины, складывающейся в сфере налогообложения, состояния криминогенных тенденций. Так, начиная с начала 90-х годов, большинство специалистов называют высокий уровень налогообложения в нашей стране в качестве одной из основных причин уклонения от уплаты налогов. Казалось бы, что может быть очевиднее. Однако, некоторые специалисты утверждают, что необходимо перестать считать высокий уровень налогообложения причиной налоговой преступности. Мол, налоговое законодательство реформируется, налоги снижаются, давайте забудем о таком факторе, как высокий уровень налогообложения, а вместо анализа причин и условий уклонения от уплаты налогов будем крепить налоговую дисциплину и воспитывать добросовестного налогоплательщика.

С нашей точки зрения, забыть про проблему или не замечать ее еще не означает, что проблема сама собой куда-то исчезнет или разрешится. Достаточно посмотреть на результаты проводимых исследований. В рамках опроса руководителей предприятий «Индекс деловой активности» на вопрос, что мешает развитию бизнеса в России, получены следующие ответы в рамках десятибалльной шкалы. Выявлены наиболее негативные причины, влияющие на развитие бизнеса, причем высокий уровень налогообложения (9,8) наряду с недостатком инвестиционных ресурсов (9,8), изношенностью основных средств производства (9,4) и низким платежеспособным спросом (8,8) находится в безусловных лидерах. Специалисты проекта так оценивают данные результаты: «Проводимые налоговые реформы пока не привели к существенному снижению налогового бремени. Это подтверждается и результатами опроса

70 Так, еще в 2001 году просьба ОАО «Тульское пиво» рассматривалась на заседании комиссии областной администрации по региональной налоговой системе. Пивовары просили освободить их в 2002 году от налога на имущество на 50% и налога на прибыль в пределах суммы, отчисляемой «Тульским пивом» в областной бюджет. Мотивировали они это тем, что испрошенная льгота оставит комбинату около 80 млн. рублей, которые пойдут на развитие производства и в итоге принесут в казну не меньше 1 млрд. руб. А если не будет льготы, инвестор затормозит программу. На это сотрудники областного финансового управления не согласились, мотивируя это тем, что на «Тульском пиве» сильно завышена зарплата у рабочих, а за счет остановки ее роста предприятие сможет сэкономить запрашиваемые средства. Тульские депутаты также отклонили этот законопроект. Это решение никак не отразилось на инвестиционном и финансовом состоянии предприятия. Однако в конце 2002 года усилия пивоваров по получению льгот поддержал тульский губернатор, который рекомендовал областному парламенту все же предоставить льготы. В итоге Тульская областная дума приняла закон о снижении для «тульского пива» ставки налога на прибыль на 4%. Для областного бюджета это составило потерю около 50 млн. рублей в год.

83 предпринимателей. Последние четыре месяца 2002 года роль высокого уровня налогообложения как фактора, препятствующего развитию бизнеса, растет. Если в мае его значение по десятибальной шкале составило всего 4 балла, то в августе оно достигло 9,8 балла. Изъятие денег из экономики в виде налогов усугубляется обострением ситуации с нехваткой инвестиционных ресурсов».71

А по данным опроса, проведенного в 2001 году Социологическим центром Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации среди 264 руководителей организаций всех форм собственности в различных регионах страны обстоятельствами, мешающими стабильной работе предприятий 58 % респондентов назвали большие налоги, 32,6 % - вымогательство чиновников, рэкет - 26,5 %, трудности регистрации предприятий - 23,1 %, трудности, связанные с бухгалтерской и иной отчетностью — 20,1 %. При этом подавляющее большинство опрошенных — 59,1% считают, что законы, регулирующие экономическую деятельность не исполняются (27,3 % считают, что исполняются, 13,6 % затруднились с ответом), 81,4 % респондентов уверены, что без нарушения законов успешная предпринимательская деятельность невозможна, противоположного мнения — 15,2 %, затруднились ответить 3,4 % от опрошенных.72

Таким образом, для того, чтобы «списать» проблему необходимо иметь четкие и обоснованные аргументы для этого и опираться на конкретные факты. Из приведенных выше результатов опроса мы видим, что высокий уровень налогообложения является одним из основных факторов, тормозящих развитие бизнеса. В данной ситуации законопослушный бизнес либо просто не развивается, дожидаясь «лучших» времен, как бы на время «засыхает», либо идет по пути активной, а подчас и агрессивной налоговой минимизации. В свою очередь, менее законопослушный бизнес ищет новые способы уклонения от уплаты налогов, продолжает свое пребывание в «теневом» секторе экономики.

5. Четкое определение временных рамок проведения мероприятий в рамках реализации мер уголовной политики.

С нашей точки зрения, уголовную политику по борьбе с налоговой преступностью необходимо рассматривать в двух временных аспектах: на текущий момент и ближайшую перспективу (постоянный мониторинг и

71 Литовченко С, Захаров А., Рушайло П. У предпринимателей плохие предчувствия. // Коммерсантъ. 26.08.02.

72 Тонкой настройкой по бизнесу. // Экономика и жизнь. 23.05.02

84 краткосрочное планирование), а также на обозримую перспективу (долгосрочное планирование).

Здесь мы вплотную сталкиваемся с таким понятием, как прогнозирование уголовной политики. Прогнозирование уголовной политики получило распространение в нашей стране в начале 70-х гг. XX в. и развивалось в тесной связи с криминологическим прогнозированием. Вместе с тем первое существенно отличается от второго в силу специфики объекта, предмета, целей и задач. Прогнозирование в уголовной политике включает в себя предвидение основных направлений, целей и средств воздействия на преступность путем формирования уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного законодательства, совершенствования правоприменительной практики.73

Однако все же представляется, что необходимой предпосылкой прогноза уголовной политики в сфере борьбы с налоговой преступностью является криминологический прогноз, который должен охватывать во взаимосвязи следующие тенденции:

- социальных процессов, непосредственно влияющих на налоговую преступность; -

самой налоговой преступности; -

борьбы с налоговой преступностью. При этом прогнозу подлежат:

количество налоговых преступлений и лиц, совершивших преступления;

распространенность криминогенных ситуаций, порождающих совершение налоговых преступлений; -

способы совершения налоговых преступлений; -

последствия налоговой преступности;

- развитие и результаты профилактики и уголовно-правовой борьбы с налоговой преступностью.

Поскольку определяющим блоком уголовной политики является уголовно-правовая политика и именно в ней фиксируются тенденции криминализации и декриминализации тех или иных деяний, постольку

Уголовная политика и ее реализация органами внутренних дел. Под редакцией Л.И. Беляевой. M. Академия управления МВД России. 2002. С. 105.

85 прогнозирование уголовно-правовой политики является основой, стержнем прогнозирования уголовной политики в целом.

По своей направленности уголовно-правовая политика всегда обращена в будущее и в этом смысле всегда содержит элементы уголовно-правового прогноза. Это обстоятельство отчетливо проявляется на стадии проектирования и экспертизы новых уголовно-правовых норм.

Содержание уголовно-правового прогнозирования налоговой преступности зависит в первую очередь от того, какие деяния в сфере налогообложения могут подпасть под действие уголовного закона и, вследствие этого, будут учитываться как преступления.

Уголовно-правовое прогнозирование тесно связано с прогнозированием изменений уголовно-процессуального характера, которые касаются процедуры производства по уголовным делам, порядка рассмотрения и разрешения заявлений и сообщений о преступлениях, сроков расследования и судебного рассмотрения и т.д.

Как уже отмечалось, процессы криминализации и декриминализации составляют сущностное ядро уголовной политики. В процессе криминализации выявляются общественно-опасные формы поведения, признается допустимость, возможность и целесообразность уголовно-правовой борьбы с ними и фиксация их в законе как преступных и уголовно-наказуемых.

Процесс же декриминализации определяет основания для отказа от признания деяния преступлением, отмены его уголовной наказуемости, т.е. установления нецелесообразности уголовно-правовой борьбы с ним. Декриминализация может осуществляться в двух формах: исключения уголовной наказуемости деяния и признания такового поведения правомерным, а также исключения уголовной наказуемости деяния и перевод его в разряд административного, дисциплинарного или гражданско-правового деликта.

В связи с этим крайне важно просчитать последствия принятия тех или иных поправок к «налоговым» статьям УК РФ, направленных на декриминализацию целого ряда противоправных деяний, совершаемых в сфере налогообложения.

Так, например, на стадии рассмотрения в Государственной Думе внесенного Президентом Российской Федерации проекта федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (сейчас 162-ФЗ от 08.12.03), рабочей группой Комитета по

86 законодательству рассматривались поправки к нему, из которых более 20 предусматривали различные изменения и дополнения именно в «налоговые» статьи УК РФ. Анализ указанных поправок позволял сделать вывод о том, что в большинстве своем они были экономически не обоснованы, не учитывали существующий низкий уровень налоговой дисциплины и, кроме того, являлись несостоятельными с точки зрения юридической техники.

Так, например, в соответствии с поправками депутата Государственной Думы Штогрина СИ. и члена Совета Федерации Чиркунова О.А. предлагалось значительное (в 2-3 раза) увеличение пороговых значений сумм неуплаченных налогов для целей квалификации преступлений по ст. 198 УК (уклонение от уплаты налогов с физического лица), соответственно с 1,5 до 5 млн., а по ст. 199 УК (уклонение от уплаты налогов с организации) - с 7,5 млн. до 25 млн. рублей. В случае их принятия произошла бы существенная декриминализация преступных нарушений налогового законодательства, а общее прогнозируемое их количество снизилось бы с 17 тыс. до 4,1 тыс. в год, в том числе квалифицируемых как особо крупные: по ч. 2 ст. 198 - до 23 преступлений в год, и по ст. 199 ч. 2 - до 463 преступлений.

Кроме того, эти же представители Федерального собрания предлагали снизить максимальное наказание по статьям 199 и 199-1 УК (неисполнение обязанностей налогового агента) с шести до пяти лет лишения свободы. Принятие таких поправок привело бы к тому, что налоговые преступления перешли бы из категории тяжких преступлений в разряд преступлений средней тяжести. Это в свою очередь повлекло бы утрату Главным управлением по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России права на прослушивание телефонных и иных переговоров при выявлении и пресечении налоговых преступлений, так как проведение этого оперативно-розыскного мероприятия в соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» допускается только в отношении лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении тяжких или особо тяжких преступлений, а также лиц, которые могут располагать сведениями об указанных преступлениях.

Принятие этих и некоторых других поправок могло бы привести к тому, что применение статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, на практике стало бы фактически невозможным, а оперативно-розыскные возможности ФСЭНП МВД России оказались бы

87 существенно ограниченными, что в значительной степени снизило бы эффективность ее деятельности в целом.

Возвращаясь к вопросам прогнозирования уголовной политики, отметим, что декриминализация должна быть направлена на устранение перенасыщенности законодательства уголовно-правовыми запретами, необходимость в которых уже отпала или даже не существовала вовсе, что подрывает такие принципы уголовной политики, как экономия уголовной репрессии и социальная обусловленность уголовных норм.

Также необходимо учитывать, что уголовно-правовой запрет является оправданным, когда он охватывает типичные и достаточно распространенные формы антиобщественного поведения, которые поддаются обнаружению и регистрации, а лица, их совершившие - установлению.

В случаях же, когда законодатель пытается декриминализировать, например, наиболее распространенные способы совершения налоговых преступлений, доступных внешнему контролю и поддающихся доказыванию возникают серьезные сомнения в их заинтересованности в установлении налоговых преступлений и реализации уголовно-правовых санкций.

Таким образом, основным содержанием прогнозирования уголовной политики в сфере налогообложения является процесс получения прогностической информации об основных тенденциях, направлениях и перспективах развития действующего уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение налоговых преступлений. В более узком смысле оно сводится к процессу создания прогностических моделей отдельных уголовно-правовых норм и оценки ожидаемых от их применения результатов.

6. При реализации мер уголовной политики в сфере налогообложения необходимо учитывать, что уголовное преследование всегда негативно влияет на имидж налогоплательщика. Поэтому необходимо быть особенно осторожными в даче предварительных оценок о перспективах того или иного материала или уголовного дела. Довольно часто случается, что первичная информация не подтверждена, однако факт того, что к налогоплательщику имеют претензии правоохранительные органы, уже широко известен, как партнерам, так и конкурентам, которые стараются как можно быстрее довести эту информацию до клиентов и иных «заинтересованных» лиц. Имеются случаи, когда сообщение в СМИ о факте возбуждения уголовного дела в

88 отношении той или иной структуры приводило к фактическому банкротству организации, однако дело затем прекращалось по реабилитирующим обстоятельствам.

Некоторые исследователи считают, что преступники через разработанную ими систему спровоцированных последовательных действий по уклонению от уплаты налогов вызывают ответную реакцию налоговых органов, серию проверок предприятия сотрудниками этих органов, чем парализуют работу предприятий и доводят их до банкротства. Затем такие предприятия покупают и восстанавливают их нормальную финансово-хозяйственную деятельность.74

Однако уж если факты получили судебную оценку или налогоплательщик сам признал свою вину, то в этих случаях, освещение проверочной и судебной практики становится мощным профилактическим средством. К слову, в европейских странах принято придавать гласность судебным приговорам по налоговым преступлениям и оповещать общественность о наказании неплательщиков налогов. Так, французский суд, установив факты уклонения от уплаты налогов путем обмана, должен распорядиться о полной или частичной публикации приговора в официальной прессе и в других печатных изданиях по его указанию. В течение трех месяцев приговор публикуется в разделе объявлений для налогоплательщиков с последующим его вывешиванием у входа в учреждение, где работал осужденный.

А на вопрос «Влияют ли обвинения в совершении противоправных действий в адрес компании на вашу готовность пользоваться ее услугами?» ответы распределись следующим образом: влияют - 51 %, не влияют - 46 %, не

ПС

нашли ответа - 3 % респондентов.

Результаты данного опроса лишний раз доказывают тот факт, что для более чем половины респондентов законопослушность компании является определяющей при принятии решения о пользовании ее услугами.

7. Создание на первоначальном этапе максимально благоприятных налоговых условий (желательно единого налога), а также условий налогового

74 Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб. Юридический центр Пресс. 2002. С. 53.

75 Подведены итоги опроса. // Коммерсантъ Власть. 28.09.02. С.З.

89 администрирования для развития малого бизнеса и предпринимательства.76 На сегодняшнем этапе развития предпринимательства особенно важным является максимальная вовлеченность граждан в законную предпринимательскую деятельность, что создает дополнительные рабочие места и обеспечивает налоговые поступления в бюджет. Как ни странно, при разумном налогообложении, именно малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут стать самыми дисциплинированными налогоплательщиками. Сегодня у малого предприятия из 100 рублей выручки после уплаты налогов остается 19 рублей 25 копеек. После налоговой реформы малого бизнеса ситуация должна измениться - у предпринимателей должно оставаться около одной трети от полученной выручки - 39 рублей.

Однако это не говорит о том, что государство должно попустительствовать совершению налоговых правонарушений и преступлений представителями малого бизнеса. Здесь речь идет о создании таких условий, которые максимально исключили бы саму возможность для уклонения от уплаты налогов.77

Сложившееся разделение труда и кооперация между крупными и средними компаниями, с одной стороны, и малым бизнесом - с другой, являются примером типичной для российской экономики последних лет тенденции реструктуризации бизнеса и оптимизации производственной структуры. Но для развития малого бизнеса и его наиболее полной интеграции в производственную структуру экономики, в отличие от крупнейших компаний, особенно важна государственная поддержка, так как развитие малого бизнеса способствует формированию в стране устойчивого среднего класса, то есть, по

78

сути, решению не только экономических, но и социальных задач.

8. Создание максимально эффективных механизмов налогового контроля и администрирования, которые, с одной стороны должны выполнять свою роль и не мешать законопослушным налогоплательщикам, а с другой

76 По информации Госкомстата на 1 апреля 2002 года в России насчитывалось 800 тысяч (из 1,5 млн., числящихся в реестре) реально работающих малых предприятий, которые обеспечивают выпуск 6 % товаров и услуг. В Европе на 1 тыс. человек приходится 25-30 малых предприятий, в Санкт-Петербурге - 23, в Москве - 21, Магадане - 12. Остальные регионы России безнадежно отстали.

77 В рамках проекта «Индекс деловой активности» был проведен традиционный опрос предпринимателей по перспективам развития малого бизнеса. Выяснилось, что 77 % опрошенных уже сотрудничают с предприятиями малого бизнеса, а 84 % считают, что для развития малого бизнеса нужна поддержка государства. Большинство опрошенных компаний хорошо осознают и используют в практической деятельности выгоды разделения труда с малыми предприятиями. Так, более трех четвертей опрошенных заявили, что их компания уже сотрудничает с предприятиями малого бизнеса.

78 Литовченко С. Что необходимо для развития малого бизнеса? // Коммерсантъ. 27.11.02

90 максимально предотвращать саму возможность совершения налоговых правонарушений и преступлений. Ведь по данным МНС России на 1 июня 2002 года 48 % зарегистрированных юридических лиц работают и платят налоги, а 52 % не платят налоги и не сдают отчетность.

Некоторые специалисты предлагают разработанные модели налогообложения, направленные на максимальное упрощение процесса исчисления и уплаты налога, определение в качестве объекта налогообложения имущества, которое, с их точки зрения, невозможно скрыть.

Особняк, автомобиль, магазин или офис - вот предлагаемые ими объекты обложения новыми налогами. «Все они очевидны для каждого, кто заинтересован в выявлении плательщиков налога. К перечню налогов предлагается добавить патентный сбор за право ведения определенных видов деятельности, в частности торговой и кредитно-финансовой (не путать с налогом на вмененный доход, потому что патентный сбор не привязан к показателям дохода, а обязательство уплаты определяется фактом веления соответствующей деятельности). Сбор такого налога тоже трудностей не представляет, что подтверждается опытом уже нескольких регионов, которые такие налоги вводили.

Прибавим еще акцизы на водку, табак и энергию - здесь контроль нужен, но у государства высвобождается контрольный ресурс за счет ранее перечисленных налогов. Наконец, учтем таможенные пошлины - и получим налоговую систему, чрезвычайно простую для контроля, дающую собираемость налогов, близкую к 100 процентам. Налоги на прибыль, подоходный, платежи в социальные фонды и другие налоги, требующие учета доходов, должны быть отменены как не только не нужные, но и вредные, толкающие на сокрытие доходов. Теневая экономика облагается прелагаемыми налогами автоматически. Не нужно выискивать скрытый источник доходов, если налицо роскошный особняк.

А предпринимателю, который ведет нормальный в основе своей бизнес, больше нет смысла скрывать свои доходы. Никто не спросит, откуда у него деньги на новые станки, никто не потребует больше налогов, если он снизит издержки и заработает больше прибыли.

МНС подвело итоги. // Комсомольская правда. 28.05.02.

91

По самым скромным подсчетам, такая налоговая система может дать увеличение государственных доходов как минимум в полтора раза. При этом тяжесть налогов в среднем снижается также в полтора раза, а для промышленности в 2-4 раза. В результате появляются мощные стимулы для инвестиций, для развития отечественного производства. Нет иллюзий и на счет простоты осуществления предлагаемой реформы. Большие интересы стоят за нынешней системой беспорядка в налоговой системе, очень удобна она и для недобросовестных предпринимателей».80

9. Своевременное реагирование правоохранительных органов на выявленные причины и условия совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Так, в 2002 году прекратила свое существование свободная экономическая зона (СЭЗ) «Алтай», включавшая два района Алтайского края, а также аэропорт Барнаула. Соответствующее постановление принял краевой Совет народных депутатов на основании решения Алтайского краевого суда.

Существенную роль при этом сыграли материалы, представленные в прокуратуру органами налоговой полиции региона. Только за последние три года по причине выявленных нарушений статуса участника СЭЗ были лишены 440 предприятий. Более 200 из них вообще не представляли отчетность в налоговые органы, другие же сдавали органам МНС «нулевые балансы».

По итогам целевой операции налоговых полицейских «Оффшоры Алтая» возбуждено 12 уголовных дел в отношении фирм, незаконно использовавших налоговые льготы. После изучения всех материалов заместитель Генпрокурора России в Сибирском федеральном округе обратился в Алтайский краевой суд с заявлением о признании недействующими ряда пунктов статей закона, где речь идет об установлении особого режима предпринимательства, налоговых и таможенных льгот законами Алтайского края и актами местного самоуправления. Суд заявление удовлетворил. Таким образом, в результате судебного решения, была ликвидирована еще одна территориальная зона, имевшая налоговые и таможенные льготы.

10. Исключительно важным является проведение научных исследований налоговой преступности. Причем не только криминологических, криминалистических или уголовно-правовых, но и более широких, например,

Кривов В., Харланов И. Как собрать налоги. // Парламентская газета. 21.04.99

92 экономических. Частью такой работы стало проведение в рамках изучения налоговой преступности и совместных исследований Главным следственным управлением ФСНП России и Экономическим факультетом МГУ им. М.В. Ломоносова статистического анализа данных о деятельности следственных подразделений ФСНП России в 2000 году.

При проведении обобщения исследовались отчетные данные о результатах уголовно-процессуальной деятельности территориальных органов налоговой полиции по различным показателям. В частности они рассматривались по отношению к валовому региональному продукту каждого субъекта федерации по годовым данным с учетом инвестиционного потенциала и различных региональных рисков данной территории.

За основу исследования было взято предположение о том, что масштабы налоговых правонарушений могут находиться в прямой зависимости от масштабов хозяйственной деятельности в регионе. Поэтому одно и то же количество возбужденных дел или одна и та же сумма возмещенного ущерба по оконченным делам в регионах, сильно различающихся по масштабам хозяйственной деятельности (оцениваемой показателем валового регионального продукта), будет свидетельствовать о разных уровнях интенсивности правоохранительной деятельности в соответствующих регионах (разумеется, если верна принятая предпосылка о примерно одинаковом уровне налоговых правонарушений на единицу валового регионального продукта). Соответственно, различия в относительном числе вскрытых налоговых правонарушений в регионах будет свидетельствовать об относительных масштабах латентной налоговой преступности.

По итогам проведенного исследования выяснилось, что показатели уголовно-процессуальной деятельности формировались, так называемым «естественным» путем, без попыток централизованного управленческого воздействия на их величины. Кроме того, установлено, что чем выше инвестиционный потенциал региона, тем относительно меньше в нем расследовалось и возбуждалось уголовных дел.

Этому может быть несколько объяснений:

- в регионах с высоким инвестиционным потенциалом работают более законопослушные налогоплательщики;

93 -

в регионах с высоким инвестиционным потенциалом органы налоговой полиции осуществляют мониторинг правонарушений с меньшей интенсивностью; -

в регионах с высоким инвестиционным потенциалом более успешно скрывают налоговые преступления;

- в регионах с высоким инвестиционным потенциалом больше возможностей для подкупа сотрудников правоохранительных органов.

Напротив, в регионах с большими инвестиционными рисками для предпринимателей активность правоохранительных органов была более высокой.

11. Разработка эффективных методов выявления налоговых преступлений является важной частью уголовной политики в сфере налогообложения. Практика правоохранительной деятельности показывает, что для эффективного выявления и пресечения латентных экономических преступлений бывает недостаточно оперативно-розыскных и проверочных мероприятий. Важную роль здесь играет выявление налоговых преступлений аналитическими методами с использованием информационных массивов и баз данных.

Примером может служить разработанные в одном из территориальных органов налоговой полиции рекомендации по выявлению налоговых преступлений, совершаемых гражданами и предпринимателями без образования юридического лица, являющимися плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств, который исчисляется от продажной цены автомобиля.

На первом этапе исследований из ГИБДД была получена информация о регистрации грузового автотранспорта жителями города за определенный период, которые включали в себя установочные данные на владельца (адрес, паспортные данные) и сведения о регистрации автотранспорта (вид регистрации, дата, установочные данные на автотранспорт). Наряду с этим использовались сведения из городской администрации о регистрации частных предпринимателей.

Далее был организован банк данных, состоящий из двух баз: «Регистрация грузового автотранспорта» и «Частные предприниматели». Загрузка массивов информации осуществлялась с автоматическим установлением связей между базами.

94

В результате было установлено 429 фактов регистрации за исследуемый период грузовых автотранспортных средств предпринимателями города. В ГИБДД было установлено также, что во всех случаях регистрации грузового автотранспорта частные предприниматели не представляли сведений об уплате ими, как это предусмотрено действующим законодательством, налога на приобретение автотранспортных средств.

Из 429 фактов регистрации частными предпринимателями грузовых автотранспортных средств с использованием справок-счетов ГИБДД и сведений из таможенных деклараций были выявлены те, где неуплаченный налог превышал 200 минимальных размеров оплаты труда (по иным материалам предполагается направить информацию в налоговую инспекцию для проведения проверок соблюдения налогового законодательства). По итогам проведенных мероприятий было возбуждено более 30 уголовных дел.

12. Необходимо тщательное изучение и многосторонний анализ складывающейся судебной практики в сфере налогообложения. За последние годы практика рассмотрения споров, связанных с вопросами налогообложения складывается далеко не в пользу государственных органов. Этому есть как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести то, что налогоплательщики все чаще стали обращаться за защитой своих прав в судебные инстанции. К тому же в стране появились специалисты высокого профессионального уровня, способные представлять налогоплательщика во всех государственных инстанциях. Да и налоговое законодательство стало более структурированным, понятным, исключающим двоякое и троякое его толкование.

К субъективным причинам можно отнести, к сожалению, имеющуюся подчас конкретную заинтересованность в том или ином решении дела и готовность одной из сторон на финансовые вливания или иные «встречные» шаги для достижения желанной цели. Такая ситуация часто складывается в сфере разрешения споров, связанных с возмещением НДС. Сегодня через арбитражные суды проходит значительное количество дел по спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками-экспортерами о возмещении (возврате) последним сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров.

«На первом этапе спор сводился к вопросу о доказательстве факта экспорта товаров и наличии набора документов, подтверждающих право на возмещение сумм налога. Арбитражные суды всегда занимали четкую позицию,

95 что экспорт имел место только при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Сложности с набором документов, подтверждающих право на получение возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных продавцам, как правило, возникали при реализации товаров на экспорт через посредников, но они отпали после введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, которая внесла необходимую определенность в эти вопросы»81.

Сегодня следует признать, что в среде юристов возникла целая прослойка, занимающаяся конкретной «помощью» предпринимателям в возврате НДС. Обходится это клиенту в 25-35 % от суммы, подлежащей возврату. После анализа документа, готовится иск в арбитражный суд (5-10 % от суммы НДС за положительное решение), затем исполнительный лист представляется в соответствующую инспекцию МНС (10-15% для ускорения и согласования с органами Казначейства), ну и, конечно же, несколько процентов за труды берет юрист.

С одной стороны в судебном обеспечении прав налогоплательщиков нет ничего плохого, но когда это делается таким образом, в отношении любого, даже сомнительного НДС может быть принято решение о его возврате. К тому же об этической стороне вопроса говорить вообще не приходится, процветание таких схем отбрасывает любую профилактическую работу далеко назад.

Помимо споров, лежащих в сфере гражданских правоотношений, не лучше складывается ситуация с практикой уголовных судов.

Сегодня сформировалась такая практика - за налоговые преступления, независимо от суммы причиненного государству ущерба, осуждают, в подавляющем большинстве случаев, только условно. При этом судьи ссылаются на самые разнообразные смягчающие обстоятельства, подчас отсутствующие в законе.

«Проблема судейского усмотрения существует в правовой системе любого государства, поскольку оно представляет собой объективное явление, очерченное кругом вынесения судебных решений.

Каждый судья, руководствуясь Конституцией Российской Федерации (исходя из принципа ее прямого действия), Уголовным кодексом РФ и другими законами, при рассмотрении конкретного дела постоянно сталкивается с

81 Бойков О. Некоторые вопросы практики арбитражных судов по разрешению налоговых споров. // Налоговые споры. 2001. №4.

96 проблемой принятия одного из нескольких возможных законных решений по делу, с оценкой фактических обстоятельств данного дела, с вопросом применения правовой нормы к конкретной ситуации, с оценкой и пониманием самой нормы права, ее толкованием. При этом основная задача состоит в том, чтобы вынесенное решение было верным и не нарушало прав и законных интересов сторон, в противном случае может быть опорочена судебная система как ветвь государственной власти».

Определение судом меры наказания является сложной, оценочной деятельностью, требующей наличия высокой квалификации и большого опыта работы. В связи с этим весьма трудной проблемой является решение вопроса об учете смягчающих обстоятельств, не предусмотренных в законе при вынесении приговора.

В уголовном законе (ч.2 ст. 61) предусмотрена норма, предоставляющая суду право учитывать при назначении наказания в качестве смягчающих обстоятельства, не предусмотренные в ч.1 ст. 61 УК РФ. Анализ обстоятельств, включенных в статьи 61 и 63 УК РФ показывает, что одни из них характеризуют личность преступника, другие - преступление. Из смысла ч. 2 ст. 61 УК РФ следует, что смягчающими суд вправе признать обстоятельства, относящиеся как к характеристике деяния, так и личности виновного.

«Как показал анализ судебной практики, суды достаточно часто учитывают при назначении наказания смягчающие обстоятельства, не предусмотренные в законе. Изучение 1047 уголовных дел, рассмотренных судами Самарской, Оренбургской и Челябинской областей в 1996-2000 гг., свидетельствует, что в 140 изученных дел мера наказания вообще не была мотивирована, в том числе в 100 в связи с отсутствием смягчающих и отягчающих наказание обстоятельств. При назначении наказания по 210 делам суды учитывали смягчающие обстоятельства, указанные в законе, и по 650 делам - в законе не указанные.

Весьма трудно признать обоснованным учет судами некоторых обстоятельств как смягчающих наказание, таких, например, как «совершение преступления впервые», «ранее не судим», «к уголовной ответственности привлекается впервые». Согласно данным, полученным в результате изучения судебной практики по уголовным делам, последнее обстоятельство наиболее

Рарог А., Степалин В. Судейское усмотрение при назначении наказания. // Государство и право. 2002. № 2.

97 часто учитывалось в качестве смягчающего наказание. Думается, такой подход нельзя считать оправданным».83

В рамках исследования данной проблемы автором диссертационного исследования в начале 2003 года был проведен анализ более 500 обвинительных приговоров по делам о налоговых преступлениях. В итоге были получены следующие результаты.

При назначении меры наказания по делам о налоговых преступлениях суд учитывал следующие, с его точки зрения, смягчающие обстоятельства: -

положительные характеристики личности подсудимого - 50 %; -

полное возмещение ущерба, причиненного преступлением - 44 %; -

наличие у подсудимого на иждивении малолетних детей - 24 %; -

полное признание вины подсудимым - 24 %; -

преступление подсудимым совершается впервые - 22 %; -

инвалидность и серьезные заболевания - 4 %; -

частичное признание вины подсудимым - 3 %; -

частичное возмещение ущерба - 2 %; -

наличие правительственных наград - 2 %.

Как видно, при вынесении приговоров и по налоговым преступлениям, достаточно часто принимаются во внимание обстоятельства, не указанные в законе.

В связи с этой проблемой О. Мясников считает, что суду необходимо располагать криминологической характеристикой преступных посягательств, иметь представление о признаках, типичных для большинства из них. Затем на основе этих данных признавать смягчающими обстоятельства, не характерные для большинства преступлений, подпадающих под одну статью Особенной части УК РФ. Причем для того, чтобы признать то или иное обстоятельство смягчающим наказание, следует определить, насколько существенно оно снижает степень общественной опасности деяния и личности виновного. Таким образом, наличие двух обязательных условий - нехарактерности и значительности влияния на наказание дает суду основания признать определенное обстоятельство в качестве смягчающего наказание.

В мотивировочной части приговора следует не только перечислять обстоятельства, признанные судом смягчающими по данному делу, но и

83 Мясников О. О смягчающих наказание обстоятельствах, не указанных в законе. // Российская юстиция. 2001.

№4.

98 пояснять, каким образом они снижают степень опасности преступления и лица, его совершившего. Пленум Верховного Суда РФ в постановлении «О практике назначения судами уголовного наказания» от 11 июня 1999 г. отметил, что признание обстоятельства, не предусмотренного ст. 61 УК РФ, смягчающим наказание должно быть мотивировано в приговоре. При этом обязательна ссылка на ч. 2 ст. 61 УК РФ, в силу которой суд наделен законным основанием признавать в качестве смягчающих и обстоятельства, не предусмотренные ч. 1 ст. 61 УК.84

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 3.2. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения.:

  1. § 1. Понятие охраны труда. Основные направления государственной политики в области охраны труда
  2. § 2. Уголовная политика и оправдательный приговор
  3. §1. Общее понятие, цели и методы современной уголовной политики Российской Федерации.
  4. §2. Уголовная политика в сфере налогообложения как самостоятельное направление в борьбе с преступностью.
  5. 2.3. Уголовная политика в период реформирования системы налогообложения.
  6. §3. Особенности реализации уголовной политики в сфере налогообложения и налогово-правовые средства обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. 3.1. Концепция национальной безопасности Российской Федерации — основа формирования основных положений уголовной политики в сфере налогообложения.
  7. 3.2. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения.
  8. 4.2. Значение уголовной политики и основные вопросы разработки ее концепции.
  9. §3. Система мер профилактического характера в сфере налогообложения.
  10. 3.1. Основные направления профилактической работы.
  11. § 1 Сущность и задачи уголовной политики в сфере охраны прав и свобод человека и гражданина.
  12. Статья 210. Основные направления государственной политики в области охраны труда
  13. § 1. Криминологическая реальность и уголовная политика
  14. ПРИЛОЖЕНИЕ В СТЕНОГРАММА КРУГЛОГО СТОЛА «ВОЗДЕЙСТВИЕ УГОЛОВНОЙ ПОЛИТИКИ НА ЭКОНОМИКУ»
  15. ПРОБЛЕМЫ УГОЛОВНОЙ ПОЛИТИКИ В СФЕРЕ ЭКОНОМИК
  16. ПРИЛОЖЕНИЕ С СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ УГОЛОВНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОТНОШЕНИИ БИЗНЕСА
  17. ПРИЛОЖЕНИЕ D СТЕНОГРАММА СИМПОЗИУМА «УГОЛОВНАЯ ПОЛИТИКА И БИЗНЕС»
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -