4.2. Значение уголовной политики и основные вопросы разработки ее концепции.

государства значение уголовной политики в сфере налогообложения также

резко возросло. Дело в том, что в стабильном, экономически развитом обществе

проблемы, связанные с формированием и реализацией уголовной политики в

сфере налогообложения находятся как бы на втором плане, поскольку

последняя является вспомогательной по отношению к другим направлениям

деятельности государства (экономической, социальной, и др.).

социально-экономической нестабильности уголовно-политические решения

становятся одним из важных и актуальных средств стабилизации общества и ее

налоговой системы.

Причинами усиления роли уголовной политики в сфере

налогообложения в современных условиях являются следующие:

Приведем пример того, как результаты налоговой политики по снижению налогового бремени вывели из тени операции по купле-продаже относительно недорогих квартир. Эти сделки теперь регистрируются не на основе оценки бюро технической инвентаризации (БТИ), как раньше, а рыночной цены. Согласно гл. 23, ст. 220 II части НК теперь не взимается налог, если на момент сделки квартира находилась в собственности продавца более пяти лет. Если меньше - то не облагается налогом вырученная при продаже сумма и пределах 1 млн. руб. (примерно 34,5 тыс. долл.). А с суммы, превышающей этот порог, продавцу придется заплатить государству 13%. Сегодня даже в столице большинство одно- и двухкомнатных квартир стоят в пределах 1 млн. руб. Они составляют основную часть оборота на московском рынке, к тому же такая цена для крупногабаритных или даже элитных квартир в других регионах страны является вполне нормальной.

Сегодня реальная рыночная цена все чаще указывается и при продаже квартир, которые стоят гораздо дороже «пороговых» 35 тыс.

113 Букаев Г. Об итогах поступления налогов и сборов в 2003 году и задачах на 2004 год. // Налоговая политика и практика. 2004. № 3.

152

- налоговая преступность стала фактором, существенно влияющим на все сферы жизни общества (в результате преступных действий по уклонению от уплаты налогов бюджет страны недополучает огромные средства, при этом преступные доходы постоянно растут и негативно сказываются на легальной экономике, подрывают конкурентоспособность законопослушных налогоплательщиков и т.д.);

- качественно изменилась система базовых ценностей общества: индивидуализм существенно потеснил коллективизм, что привело как к социальной апатии части населения, не нашедшей себя в новых условиях, так и к резкому сокращению участия граждан и общественных организаций в борьбе, особенно, с налоговыми преступлениями и правонарушениями, которые подчас как таковые не воспринимаются;

- существенным фактором является ожидание негативных тенденций в экономике, социальной сфере, культуре, нередко порождающие недоверие к власти и законодательный нигилизм. Это положение подлежит корректировке средствами, находящимися, в том числе, в арсенале уголовной политики. Такие средства, безусловно, носят вспомогательный характер и не претендуют на решение проблемы в целом;

- помимо изменений некоторых критериев оценки деятельности правоохранительных органов, произошли существенные изменения в составе правоохранительных органов, выполняющих функции по борьбе с налоговой преступностью - упразднены федеральные органы налоговой полиции, что в первые месяцы после данного решения, привело, по оценкам практиков, к существенному снижению уровня налоговой дисциплины.

153 если сложившаяся тенденция сохранится, то их бюджеты начнут трещать по

114

швам.

Также отметим, что с проблемой упразднения органов налоговой полиции напрямую связан и отток опытных кадров из правоохранительных органов.

Концептуальные положения, таким образом, находятся в прямой зависимости с задачами уголовной политики. В частности, такими задачами на современном этапе являются в стратегическом плане - реальное обеспечение социально приемлемого уровня экономической безопасности государства от воздействия налоговой и экономической преступности, а на тактическом уровне снижение темпов роста и стабилизация налоговой преступности до минимально допустимого уровня. Конечно же, речь идет о реальных, а не статистических показателях преступности. Соответственно этим задачам надо определять возможности общества пересматривать средства, формы и методы борьбы с налоговой преступностью, сохраняя оптимальный баланс стратегических и тактических целей. Такой баланс, в конечном счете, определяется разработанностью правовых вопросов, уровнем организации и возможностями ресурсного обеспечения уголовной политики.

При разработке концепции уголовной политики по борьбе с налоговыми преступлениями возникающие вопросы оцениваются следующим образом: -

действительно ли возникшие в экономике новые ситуации являются проблемными и требующими первоочередного разрешения с помощью средств уголовной политики (например, появление новых схем оптимизации налогообложения или законопроектов, создающих, по оценкам экспертов возможности для уклонения от уплаты налогов); -

действительно ли такие ситуации относятся к уголовно-политической сфере либо их можно разрешить иными средствами.

Разумеется, это не исчерпывающий перечень.

114 Панина Т. Доллар пал в борьбе с инфляцией. // Российская газета. 27.01.2004.

154 эффективного воздействия на налоговую преступность и оздоровления криминальной обстановки в стране и (или) ее регионах.

Важное значение при разработке концепции уголовной политики по борьбе с налоговой преступностью имеют оценки, характеризующие собственно криминальную ситуацию в сфере налогообложения и деятельность правоохранительных органов. В частности, должны быть оценены: -

параметры (показатели) налоговой преступности в целом, которые свидетельствуют о значительном ухудшении (стабилизации, улучшении) криминальной ситуации, либо указывают на реальную возможность развития соответствующих тенденций; -

возможности, которыми на данном направлении работы располагают правоохранительные органы, результативность их усилий, измеряемая уровнем латентности, объемом возмещения ущерба, рецидива, другими важными показателями налоговой преступности, а также уровнем обеспечения справедливого наказания лиц, совершивших налоговые преступления и т.п.; -

факторы, связанные с собственно криминальной ситуацией и влияющие на нее (например, экономическая ситуация и ее более частные характеристики, новые, специфические способы совершения налоговых преступлений, уровень решения социальных задач, ресурсного обеспечения правоохранительной деятельности, использование возможностей информационного, методического и непосредственно организационного взаимодействия с органами государственной власти и местного самоуправления, в компетенцию которых входит позитивное воздействие на эти факторы);

-

состояние среды функционирования (в частности, уровень правосознания налогоплательщиков, их отношение к деятельности правоохранительных органов, степень готовности поддержать деятельность по борьбе и профилактике налоговой преступности, состояние профессионального мастерства и правосознания субъектов реализации уголовной политики); -

государственно-политические цели и задачи, определенные в концепции национальной безопасности, иных концептуальных документах высших органов государственной власти и закрепленные в законодательных и иных правовых актах федерального и регионального уровней, как обязательные и приоритетные для участников реализации уголовной политики.

Директивные и организационные документы МВД России, направленные на обеспечение функций в сфере налогообложения должны быть основаны на

155 анализе названных факторных комплексов и обеспечивать принцип приоритетности в определении основных направлений деятельности органов внутренних дел на перспективу.

На уровне реализации уголовной политики в сфере налогообложения для органов внутренних дел выделяются две группы приоритетов связанные: 1)

с направлениями деятельности органов внутренних дел; 2)

со средствами, имеющимися в распоряжении органов внутренних дел, необходимыми для реализации ими задач уголовной политики в сфере налогообложения.

В частности, обоснованно выделяются приоритеты, связанные с информационно-аналитической базой и методическим обеспечением уголовной политики, включая единую систему соответствующих материальных носителей информации (специализированных и оперативных баз данных, компьютерных сетей и т.п.), новые параметры отчетности и аналитической работы, последовательную ориентацию на выявление реального уровня налоговой преступности и оценки эффективности воздействия на нее.

Представляется оправданным дифференцированное определение приоритетов для следующих подсистем уголовной политики:

- специальной профилактики налоговой преступности (здесь, в частности, ставятся задачи становления на новом уровне системы профилактики налоговой и экономической преступности);

уголовно-правового воздействия на налоговую преступность (например, дифференциация ответственности и индивидуализация наказания за совершенное налоговое преступление, обеспечение правильной квалификации налоговых преступлений, криминализация новых видов общественно опасного поведения в сфере налогообложения в современных условиях);

- обеспечение оптимального уголовно-исполнительного воздействия как единого процесса в рамках реализации задач уголовной политики.

Кроме того, дифференциация приоритетов в управлении подсистемами уголовной политики осуществляется и по направлениям борьбы с преступностью в сфере экономики.

На основании вышеизложенного в настоящей главе, можно сделать следующие выводы:

156

- налоговая преступность - особенная разновидность преступлений в сфере экономической деятельности, имеющая постоянную тенденцию к росту и угрожающая экономической безопасности государства;

- налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности государства, где они выступают как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства и позволяющий последнему воздействовать на экономику, а также как показатель зависимости государства от налогоплательщиков; -

большинство показателей и критериев экономической безопасности в существенной мере касаются состояния государственного бюджета, формируемого на основе налоговых поступлений, налоговый механизм является средством обеспечения безопасности и одновременно моментом возникновения угроз и рисков для государства; -

неэффективная налоговая политика способна нести в себе угрозу для экономической безопасности страны, ослаблять финансовую устойчивость экономики, разобщать регионы, противопоставлять государство и предпринимательство и налогоплательщиков. Результатом этого может стать подрыв доходной базы бюджета, как института финансового обеспечения функций государства, включая обеспечение его безопасности и обороны, защиты прав граждан, борьбы с преступлениями, развития экономики в целом; -

налоговая и уголовная политика государства по борьбе с налоговой преступностью связаны во взаимном влиянии друг на друга, так как неэффективная и непродуманная налоговая политика приводит к необходимости выработки специальных мер уголовной политики для того, чтобы максимально снизить негативные последствия применения такой налоговой политики, в тоже время чрезмерное усиление уголовной репрессии в сфере налогообложения не может быть компенсировано положительными сторонами налоговой политики.

- разработка основ уголовной политики государства в сфере налогообложения необходима в условиях проводящейся налоговой реформы, в том числе, для обеспечения ее эффективности и минимизации бюджетных потерь;

157

- уголовная политика в сфере налогообложения должна определять предназначение, содержание и форму норм права, регулирующих функции предупреждения, выявления и пресечения налоговых преступлений, а также структуру органов внутренних дел, на которые вышеуказанные функции возложены; -

основным содержанием прогнозирования уголовной политики в сфере налогообложения является процесс получения прогностической информации об основных тенденциях, направлениях и перспективах развития действующего уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение налоговых преступлений; -

судам при вынесении приговоров по делам о налоговых преступлениях необходимо располагать криминологической характеристикой этих преступлений, иметь представление о признаках, типичных для большинства способов уклонения от уплаты налогов. Затем на основе этих данных признавать смягчающими только те обстоятельства, которые не характерны для большинства налоговых преступлений. Причем для того чтобы признать то или иное обстоятельство смягчающим наказание, следует определить, насколько существенно оно снижает степень общественной опасности деяния и личности виновного;

- в практике реализации налоговой и уголовной политики существенное значение имеют вопросы декриминализации тех или иных правонарушений в сфере налогообложения, проведения налоговой и экономической амнистии; -

налоговая амнистия - устанавливаемое государством в целях профилактики налоговых правонарушений и преступлений временное освобождение лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений от привлечения к налоговой ответственности, при условии полного или частичного декларирования сокрытых сумм налогов и добровольного внесения их в бюджет; -

амнистия капиталов - устанавливаемое государством временное изменение порядка контроля за получением доходов и осуществлением расходов физическими лицами и организациями, в том числе возможное изменение порядка налогообложения неучтенных денежных средств, направленное на их легализацию и возвращение в страну происхождения;

- оптимизация налогообложения - реализация закрепленного в п.7 ст.

158 сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств;

- при проведении операций по оптимизации налогообложения грань между внешне законными действиями и налоговыми правонарушениями и преступлениями является весьма зыбкой. В случае наличия в действиях налогоплательщиков признаков, указывающих на составы налоговых правонарушений (Раздел IV, глава 16 части первой НК РФ) или преступлений (ст.ст. 198 и 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса России) используемая схема оптимизации является не легитимной. Таким образом, главным отличием уклонения от уплаты налогов от оптимизации налогообложения является противоправность первого явления и правомерность второго.

159