3.4. Закрепление следов налоговых преступлений и оформление результатов проведенных мероприятий.

определил перечень основных доказательств, которые могут быть использованы

в судах при доказательстве вины в совершении налоговых преступлений: -

акт проверки организации или физического лица; -

заключение эксперта; -

вещественные доказательства, приобщенные к материалам уголовного дела: корешки приходных кассовых ордеров, накладные и квитанции, акты приема-передачи объектов недвижимости, платежные поручения, гарантийные письма, объявления на взнос наличными, денежные чеки на получение наличных, ксерокопии спецификаций, копии контрактов, заявления на перевод, заявки на покупку иностранной валюты;

- показания обвиняемого;

- материалы контрольной закупки;

- показания свидетелей (соучредителей обвиняемого по бизнесу, работников бухгалтерии, коллег, иных лиц, располагающих интересующими органы предварительного следствия и суда сведениями);

- черновые записи, изъятые и осмотренные в процессе доследственной проверки и предварительного следствия;

- документы из территориальных подразделений МНС России (например: юридические дела, изъятые из инспекций МНС, в которых может быть указано на отсутствие финансово - хозяйственной деятельности данных предприятий);

запросы в иные государственные контролирующие и правоохранительные органы;

- документы, изъятые в финансово-кредитных учреждениях, у нотариусов;

212 гражданско-правовые договоры, тем или иным образом характеризующие сущность сделок и иных действий;

- справки об имуществе обвиняемого, его декларация о совокупном годовом доходе, полученном в отчетном периоде;

- показания допрошенных в судебном заседании сотрудников правоохранительных и контролирующих органов об обстоятельствах, выявленных и пресеченных правонарушений;

- юридические дела организации, изъятые из банков, обслуживавших данные предприятия; -

протоколы процессуальных действий (обысков и т.д.); -

бухгалтерская и иная отчетная, а также уставная и распорядительная документация налогоплательщика;

-

постановление о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с ч.

письма, справки, представления, выписки из нормативных актов, ведомости, решения комиссий, реестры, расписки и т.д.

Практика работы органов налоговой полиции складывалась таким образом, что помимо оперативной информации о наличии в действиях лица состава преступления, возможность доказывания самого факта, события налогового преступления возможно лишь при условии, что данные преступные действия оставили какой-либо материальный след (в виде документов, отчетов и т.д.).

Отметим, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными «оправдательными» документами.

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

213

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а, если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Однако не всегда указанные требования к составлению документов выполняются. Подчас реальное содержание финансово-хозяйственной деятельности организации можно узнать только из материалов «черновой» бухгалтерии. В тоже время, найти документальное подтверждение хотя бы части черновых записей бывает очень и очень сложно.

С развитием технической оснащенности, все чаще бухгалтерская документация ведется с помощью специальных компьютерных программ. Практика показала, что накапливаемая в организациях компьютерная информация (бухгалтерский учет и отчетность, тексты договоров, переписка и т.д.) при правильной работе с ней (а именно при грамотном процессуальном закреплении), может помочь при проведении документальных проверок налогоплательщиков, формировании доказательственной базы преступной деятельности, при доказывании умысла на совершение налогового преступления. Конечно, сама компьютерная информация не может быть прямой

214 уликой в суде, но, например, распечатанная на принтере и процессуально оформленная «черная бухгалтерия» или иные подложные документы могут быть представлены в качестве доказательств. Отметим, что ст. 2 Закона РФ «Об информации, информатизации и защите информации»161 определяет, что документом является зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Идеальным должно быть такое положение, когда после тщательной проверки относимости черновых записей к преступлению и их надлежащего и тщательного процессуального оформления, по ним можно было бы рассчитать размер нанесенного государству ущерба.

Анализ расследованных уголовных дел по налоговым преступлениям показал, что все дела требует тщательного подбора доказательств для документирования противоправной деятельности обвиняемых. Общеизвестно, что целью доказывания является установление истины. Мнения специалистов сводятся к тому, что истина это - объективное отражение в сознании всех фактических обстоятельств дела, такое содержание человеческих знаний, которое правильно отражает объективную действительность и не зависит от субъекта.

На сегодняшний день из всего вышеприведенного перечня различных доказательств при оценке судебной перспективы дела, виновности лица первостепенное внимание уделяется акту проверки налогоплательщика и заключению эксперта, которые мы и рассмотрим в исследовании более подробно.