Законность проведенных мероприятий налогового контроля.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Факт совершения налогового правонарушения может быть выявлен при проведении как плановых, так и внеплановых мероприятий налогового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок (ст.ст. 87—89 НК РФ), получения объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и проверки данных учета и отчетности (ст. 93 НК РФ), осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) (ст.ст. 91, 92 НК РФ), истребования документов (информации) (ст.ст. 93, 93.1 НК РФ), выемки документов и предметов (подп. 3 п. 1 ст. 31, ст. 94 НК РФ), инвентаризации (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы взаимодействуют со следственными органами и органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (п. 1 ст. 36 НК РФ).

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач (п.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные¹⁴, выездные¹⁵, повторные¹⁶ и так называе- ^{[20] [21] мые встречные (проверки контрагентов по сделкам) (ст.ст. 87— 89 НК РФ).}

Налоговые органы вправе провести повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) независимо от времени проведения предыдущей проверки по тому же налогу (сбору) и за тот же период.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой провер- ^{[22] [23] ки явилось результатом сговора между налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) и должностным лицом налогового органа.}

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию) (ст. 93.1 НК РФ) и провести «встречную» проверку. Проведение «встречных» проверок налоговыми органами направлено на выявление фиктивных сделок с недобросовестными контрагентами, в первую очередь с «фирмами-однодневками».

Как правило, «фирма-однодневка» искусственно включается в цепочку хозяйственных связей с целью фальсификации уплаты налога, совершения хозяйственной операции (поставки товара, выполнения работы, оказания услуги, оплаты товара и др.), что позволяет основному участнику, негласно связанному с «фирмой- однодневкой», получить необоснованную налоговую выгоду.

В случае, если налоговым органом установлено, что налогоплательщиком производится преднамеренное перенесение налогового бремени на организацию, уклоняющуюся от налогообложения, наряду с доказательством согласованности таких действий подлежит исследованию и доказыванию то, что контрагентом налогоплательщика является организация, не осуществляющая реальной предпринимательской деятельности и не исполняющая вследствие этого налоговых обязанностей по сделкам, оформленным от ее имени; имеет место несоответствие заключения и исполнения сделок (операций) обычаям делового оборота^[25].

К компетенции налоговых органов отнесено право проведения осмотра помещений и территорий налогоплательщика, а также принадлежащего ему имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). Порядок проведения инвентаризации имущества, принадлежащего налогоплательщику, при проведении налоговой проверки установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Согласно п. 1.4 Методических указаний основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Мерами, принимаемыми налоговыми органами и направленными на обеспечение возможности исполнения решения налогового органа, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении, могут быть (ст. 101 НК РФ):

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) без согласия налогового органа.

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества.

Нарушение должностными лицами налоговых органов существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).