3.4.1. Судебно — экономическая экспертиза.

преступлениям показывает, что судебно-экономическая экспертиза получает в

уголовном процессе все большее распространение.

исследования способствуют принятию правильных и обоснованных судебных

"162

решении .

161 Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. опубликован в собрании законодательства Российской Федерации от 20 февраля 1995 г., № 8, ст.609

К слову, единственная в налоговом ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго. Наряду с выполнением своих основных задач: выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых финансовых документов, лаборатория оказывает криминалистическую помощь американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных преступлений. Помимо различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовательскую работу.

215

В тоже время, не применение правоохранительными органами в практической деятельности специальных познаний, снижает эффективность их работы. В рамках этой проблемы решающим является овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями. В настоящее время предпринимаются попытки модифицировать содержание и структуру курса судебной бухгалтерии. Одни авторы продолжают называть ее по-прежнему «Судебная бухгалтерия» (СП. Голубятников, Н.В. Баширова, С.Г. Еремин, Е.С. Леханова и др.), другие -«Правовая бухгалтерия» (Т.М. Дмитриенко, А.А. Толкаченко, К.В. Харабет, С.Г. Чаадаев). Причем сторонники второй точки зрения считают подобное название более широким, позволяющим расширить предмет дисциплины от собственно судебной (преимущественно уголовно-правовой) бухгалтерии до правовой (юридической) бухгалтерии.1 б3

Предмет судебно-экономической экспертизы определяется

потребностями правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.

Среди материальных носителей сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы, выделяются объекты исследования, которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства, содержащие относящиеся к предмету экспертизы исходные данные.

Иные материалы дела, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают в себя протоколы допросов с показаниями обвиняемых, свидетелей, потерпевших.

Основными принципами судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений являются:

Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия. М. Книжный мир. 2004. С.4.

216 1.

Обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации. 2.

Объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.

3. Для вынесения юридической оценки совершенных деяний в соответствии с уголовно-правовыми нормами в ходе проведения судебно- экономических экспертиз должны выстраиваться логические взаимосвязи, заключающиеся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства.

4. Поскольку размер нанесенного ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления, необходимо установление наличия отрицательных материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников, для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов.

В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Имело ли место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о доходах предпринимателя - физического лица) хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имело, то, какое именно и каков механизм этого несоответствия?

2. Имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов?

217

3. Относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя - физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки

соблюдения налогового законодательства?

К объектам экспертизы относятся отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики.

Если уголовное дело по налоговому преступлению возбуждено на основании акта проверки, экспертизой устанавливается относимость и достоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.

С целью определения ущерба, как последствия преступления в сфере экономики, экспертизой устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя - физического лица.

После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью. Заключение эксперта - это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.

Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов. Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.

Специалисты отмечают некоторые недостатки, характерные для процессуальной деятельности, связанные с вопросами оценки результатов экспертизы как доказательства по делам о налоговых преступлениях. Так, в отдельных случаях, суды рассматривают заключение эксперта как

218 доказательство, обладающее преимуществом перед другими доказательствами, не подвергая его тщательной проверке и должной оценке.

Значение судебно-экономической экспертизы определяется тем, что на его основании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности. Достаточно отметить, что ежегодно, в среднем, около 11 % уголовных дел по налоговым преступлениям было прекращено в связи с опровержением выводов и решений акта документальной проверки заключениями экспертов в результате проведенных судебно-экономических экспертиз.

Подводя итог рассмотрения некоторых процессуальных вопросов, связанных с реализацией уголовной политики по борьбе с налоговыми преступлениями, отметим особенности формирования доказательственной базы по налоговым преступлениям в связи со вступлением в силу с 1 июля 2002 года УПК РФ.

Одним из основных (главных) источников доказательств совершения налоговых преступлений является заключения актов проверок и ревизий налогоплательщиков, проводимых уполномоченными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Однако в действующей редакции статьи 74 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации акты проверок и ревизий не отнесены к доказательствам по уголовному делу. Ввиду этих обстоятельств при вынесении приговора суд, как правило, применяет к осужденному оправдательный приговор.

Мы считаем, что для обеспечения эффективной борьбы с налоговыми преступлениями необходимо внести дополнения в редакции действующих ныне статей 74 и 84 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, дополнив перечень доказательств, содержащийся в статье 74 УПК России

219 такими доказательствами как акты проверок, акты ревизий, предусмотрев при этом, что акты проверок, акты ревизий - это составленные в установленной форме документы, содержащие фактические данные о совершенных правонарушениях и преступлениях.