Система та джерела податкового права

Податкове право є складною цілісною системою правових норм із своєю внутрішньою організацією. Податкове право як підгалузь фінан­сового права складається з правових норм і містить правові інститути (інститут місцевих податків і зборів, оподатковування юридичних осіб тощо).

М.П. Кучерявенко вважає, що система податкового права - об’єктивна сукупність суспільних фінансових відносин, що визначає внутрішню структуру податкового права, зміст і особливість розміщення норм, що регулюють податкові правовідносини.^[23]

Всі норми податкового права утворюють загальну та особливу час­тини. Загальна частина містить норми права, які визначають поняття та принципи системи оподаткування, елементи правового механізму податку, відповідальність за порушення податкового законодавства тощо. Особлива частина складається з правових норм, що визнача­ють механізми справляння окремих податків і зборів.

Сукупність податкових норм у їх зовнішньому вияві формують дже­рела податкового права. Таким чином, під джерелом податкового права розуміють форму вираження і встановлення чинних податково- правових норм.

Джерела податкового права поділяють за такими критеріями:

I. На підставі владно-територіальної ознаки - загальнодержавні нор­мативні акти та місцеві нормативні акти.

II. За характером правових норм:

1) нормативні - акти, які містять правові норми загального характе­ру, прийняті компетентними органами у встановленому порядку;

2) ненормативні - акти, що не містять правових норм загального ха­рактеру.

III. За особливостями правового регулювання і характеру встанов­лення:

1. Звичай, який санкціонується компетентними органами у встанов­леному порядку.

2. Прецедент одержав значне поширення в правових системах ан- гло-саксонського типу, особливо при наявності пробілу в законодавстві.

3. Міжнародні договори (конвенції, угоди) важливого значення на­бувають при врегулюванні подвійного оподатковування, інших питань оподатковування.

4. Правова доктрина.

5. Нормативно-правовий акт - найважливіше, а іноді єдине джерело податкового права.

В Україні джерелами податкового права є нормативно-правові акти. Основним джерелом податкового права є Конституція України. Зокрема, ст. 67 визначає, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. За ст. 92 Конституції України, виключно законами України установлюються система оподат­кування, податки і збори. Крім того, територіальні громади села, сели­ща, міста, відповідно до ст. 143 Конституції України, безпосередньо або через утворені ними органи місцевого самоврядування встановлюють місцеві податки і збори відповідно до закону.

Одним із джерел податкового права є міжнародні договори з питань оподаткування, зокрема врегулювання подвійного оподаткування, адже чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верхов­ною Радою України, є частиною національного законодавства України. При цьому варто наголосити, якщо міжнародним договором України, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що їх містять закони України про оподаткування, то застосову­ються правила міжнародного договору. Вперше угода щодо подвійного оподаткування була укладена 25 лютого 1955 р., а “Модель Договору про запобігання подвійного оподаткування доходів від праці і капіталів” 1963 р. (редакція 1977 р.) діє досі.^[24]

Визначальне місце в системі джерел податкового права займає По­датковий кодекс України, прийнятий 2 грудня 2010 р., який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокре­ма: визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податковий кодекс України (в останній редакції від 31 січня 2017 р.) містить п’ятнадцять розділів, зокрема: Розділ I.

Важливе місце в системі джерел податкового права займають також закони, укази Президента України, постанови Верховної Ради Укра­їни, уряду та ін. Наприклад, Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.2010 № 2464-VI, постанова Кабінету Міністрів України від 29 груд­ня 2010 р. № 1244 “Деякі питання реалізації статті 95 Податкового ко­дексу України”.

Крім того, в системі джерел податкового права слід відмітити рішен­ня Конституційного суду України, що мають обов’язкову силу, зокре­ма, рішення Конституційного суду України у справі за конституційним поданням 53 народних депутатів України щодо відповідності Конститу­ції України (конституційності) окремих положень Податкового кодексу України від 12 червня 2012 року № 13-рп/2012.

Розглядаючи систему податкового права слід розуміти її відмінність від системи податкового законодавства як системи усіх належно упо­рядкованих нормативно-правових актів, норми яких регулюють подат­кові відносини.

4.