Система податкових органів

У правовідносинах, що виникають між державою й платником із приводу сплати податків, інтереси держави представляють насамперед органи, що здійснюють управління в галузі надходження податкових платежів.

Фактично систему органів, що контролюють надходження коштів до бюджетів та позабюджетних цільових фондів у формі податків і зборів (обов’язкових платежів) можна поділити на дві групи. В основі даної класифікації лежить місце й значення повноважень, пов’язаних з контролем за рухом платежів від платників до бюджетів, серед всіх повноважень цих органів. Виходячи із цього, можна виділити:

А. Безпосередньо податкові (органи Державної податкової адміністрації й органи податкової міліції') - органи, основна діяльність яких пов’язана з контролем за надходженням податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів і які здійснюють її без будь- яких додаткових умов. Безпосередньо податкові органи створені спеціально й винятково для функціонування у сфері оподат­кування.

Б. Опосередковано податкові (митні органи, органи державного казначейства тощо) - органи, які управління в сфері оподаткування здійснюють поряд зі своєю основною діяльністю. Дані органи забез­печують контроль за надходженням податків і зборів (обов’язкових платежів), що входять у систему оподаткування, здобуваючи статус податкових тільки за певних умов.

Виділення безпосередньо податкових і опосередковано податкових органів базується на розмежуванні загальної й спеціальної компетенції органів управління у сфері оподаткування. Загальною податковою компетенцією наділені саме податкові інспекції й адміністрації, які виступають пануючою стороною із приводу сплати (стягнення) податків і зборів, забезпечують від імені держави податковий контроль, залучення платників до відповідальності за здійснення податкового правопорушення.

Спеціальною податковою компетенцією наділені кілька органів. Митні органи мають повноваження податкових органів по контролю за сплатою податків і зборів винятково при переміщенні товарів через митний кордон України. Податкова міліція наділена спеці­альними повноваженнями в галузі оподаткування, які застосовує у разі здійснення зобов’язаними особами злочинів, адміністративних правопорушень при сплаті податків; здійснює захист працівників податкових органів і розслідування випадків корупції в системі податкових органів.

Система органів, що контролюють надходження податків і зборів до бюджетів включає, в себе кілька досить розгалужених структур. Було б помилкою, приміром, ототожнювати податкові органи й податкові адміністрації. Останні є тільки одним з елементів системи податкових органів. Саме тому можна представити систему податкових органів у вузькому й широкому значенні.

Податкові органи у вузькому значенні ідентичні системі органів державної податкової служби (податкові адміністрації, податкові інспекції, податкова міліція) і здійснюють контроль тільки за надходженням до бюджетів податків і зборів. Податкові органи в широкому значенні контролюють надходження до бюджетів всіх відрахувань, які законодавець включає в систему оподаткування як сукупність податків, зборів, платежів. У цьому випадку система податкових органів охоплює вже й митні органи, і органи Державного казначейства тощо. Таким чином, у широкому значенні система податкових органів включає в себе:

1. Органи Державної податкової адміністрації України;

2. Органи податкової міліції;

3. Митні органи України;

4. Органи Державного казначейства України.

Така структура передбачає об’єднання подвійної диференціації. З одного боку, за характером платежів: податкові адміністрації забезпечують надходження коштів від податків і зборів; митні органи - від мита й митних зборів; органи казначейства контролюють роз­поділ податків і зборів між різними видами бюджетів. З іншого боку, якщо три вищезгадані структури забезпечують стягнення податків і зборів у ситуаціях, коли платники вносять їх у встановлений строк і в необхідних розмірах, то компетенція органів податкової міліції деталізує ситуацію, коли платник порушує певну норму, і реалізують необхідні примусові заходи.

Система податкових органів утворює і організаційно, і функ­ціонально єдину систему в структурі органів виконавчої влади. Але навряд чи можна стверджувати, що це повністю єдина система. До неї входять органи з формальною ознакою - органи, що управляють стягненням і надходженням до бюджетів (фонди) платежів, які законодавець відніс до загальнодержавних і місцевих податків і зборів^[179].

Навряд чи справедливо бачити основний зміст діяльності податкових органів у контролі або стягненні податків. Як правило, податки сплачуються платниками самостійно й податкові органи лише здійснюють управління цим процесом, контролюють його, тому безпосередньо стягненням вони не займаються. Не можна говорити й винятково про контрольні функції, особливо коли мова йде про розробку форм звітності, роз’яснення застосування податкового законодавства. Правільніше визначити зміст діяльності органів як контроль за дотриманням законодавства при сплаті й надходженні податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів й цільових фондів.

Головне завдання податкових органів в Україні необхідно бачити в контролі за дотриманням податкового законодавства, правиль­ністю обчислення податків, своєчасністю внесення їх до бюджетів^[180]. Але такі підстави дозволяють віднести до податкових дуже широке коло органів, зміст діяльності яких досить різноманітний. У цій системі податкових органів існує група уповноважених органів, які конт-ролюють надходження податків і зборів і створені саме для цього (податкові інспекції й адміністрації). По-друге, це органи спеціальної податкової компетенції (митні або правоохоронні). І, нарешті, по-третє, це органи, пов’язані зі сплатою податків (банківські установи, відділення зв’язку та ін ).

Здійснення функцій податкових органів припускає, з одного боку, реалізацію їхніх повноважень (насамперед, прав на здійснення певних дій), а з іншого боку виконання обов’язків. Головним обов’язком податкових органів є здійснення контролю за дотри­манням податкового законодавства.

Усі права й обов’язки, що формують повноваження податкових органів, поділяються на дві групи. По-перше, це ірупа, що корес­пондується й узгоджується із правами й обов’язками платників (обов’язок подавати інформацію щодо оподаткування, пов’язана із правом платників податків на таку інформацію). По-друге, група самостійних прав і обов’язків, які реалізуються при взаємодії з іншими органами або при накладенні санкцій. Дуже важливим є закріплення вичерпного переліку прав і обов’язків податкових органів. Саме це може обмежити протизаконне застосування дій щодо платників податків, а в останніх створити впевненість у захисті з боку держави, що розглядає платника податків не як потенційного правопорушника, а як партнера.

Виходячи з функцій податкових органів можна виділити такі групи повноважень:'⁸³

1) повноваження з обліку платників податків;

2) повноваження з контролю за виконанням платниками подат­ків податкового законодавства (наприклад, перевірка документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов’язкових платежівна підприємствах, в установах, організаціях будь-яких форм власності й будь-яких орга­нізаційно-правових форм, а також громадянами;

3) повноваження податкових органів з розрахунку окладних податків (наприклад, вимагати безкоштовного надання інформації, необхідної для обчислення податків, від органів, що здійснюють облік і оцінку оподатковуваного майна (ведення майнових кадастрів); жадати від органів, що здій-

¹⁸⁵Закон України "Про державну податкову службу”// Відомості Верховної Ради України, 1994. №15. Ст. 84.

снюють юридично значимі дії, які являться підставою для залучення платників податків до сплати податків, безкош­товного своєчасного надання інформації про ці дії тощо);

4) повноваження по веденню оперативно-бухгалтерського обліку сум податків і інших платежів;

5) повноваження по застосуванню заходів, спрямованих на припинення (запобігання) порушень податкового законо­давства (наприклад, припиняти операції підприємств і громадян по поточних і інших рахунках у банках і інших фінансово-кредитних установах у разі ненадання або від­мови надати державним податковим інспекціям і їхнім посадовим особам бухгалтерські звіти, баланси, розрахунки, декларації і інші документи, пов’язані з розрахунком або сплатою податків та інших обов’язкових платежів до бюджетів тощо);

6) повноваження по застосуванню заходів щодо запобігання або ліквідації збитків, нанесених платникові податків або бюджету (наприклад, стягувати податкову недоїмку; прово­дити повернення або залік за рахунок зайво стягненої або сплаченої суми податку тощо);

7) повноваження по застосуванню заходів відповідальності до порушників податкового законодавства (наприклад, накла­дати адміністративні стягнення, фінансові санкції на юри­дичних і фізичних осіб тощо);

8) повноваження по контролю виконання суб’єктами підпри­ємницької діяльності вимог законодавства щодо наявного грошового обігу (наприклад, реєструвати контрольно-касові апарати, використовувані при здійсненні грошових розрахунків з населенням; перевіряти документи, пов’язані із засто­суванням контрольно-касових апаратів, одержувати пояснення, довідки й відомості з питань, що виникають при перевірках тощо);

9) повноваження податкових органів у сфері валютного контролю.

10) повноваження податкових інспекцій по стягненню сум штрафів, накладених іншими державними інспекціями й контрольними органами;

11) повноваження по виданню інструктивних і методичних вка­зівок щодо застосування законодавства про податки¹⁴⁴.