Джерела податкового права

Джерело податкового права, покликане установлювати певні правила поводження, які виключають його індивідуалізацію стосовно окремого суб’єкта; бути виданим компетентним органом (в основному органами державної влади); мати чітку відповідність матеріальної й процесуальної сторони функціонування податкового механізму.

Таким чином, джерелом податкового права є форма вира­ження правотворчої діяльності держави із приводу прийняття компетентними державними органами нормативних актів, що встановлюють норми податкового права.

Джерела податкового права можуть бути поділені за декількома принципами:

І. На підставі владно-територіальної ознаки (в основному це стосується видів нормативних актів):

1. Загальнодержавні нормативні акти;

2. Республіканські (Автономна Республіка Крим);

3. Місцеві нормативні акти.

II. За характером правових норм:

1. Нормативні - акти, що містять правові норми загального характеру, прийняті компетентними органами у встановленому порядку;

2. Ненормативні - акти, що не містять правових норм загального характеру.

III. За особливостями правового регулювання й характеру встановлення:

1. Звичай, санкціонований компетентними органами у встановленому порядку. Найчастіше мова йде про звичай, до якого робиться відсилання в законі. Звичаєм, як правило, регулюються процесуальні сторони функціонування податкових актів, рамки компетенції державних органів у сфері оподаткування.

2. Прецедент одержав значне поширення в англо-саксонських правових системах, особливо за наявності прогалин у законодавстві. Специфіка в цьому випадку полягає в тому, що правозастосовний орган фактично виступає як нормотворча структура. Багато процесуальних норм народилися в ході судових слухань у податкових справах. Так, розгляд справ щодо податкових правопорушень в американському суді ускладнювався посиланнями на п’яту поправку Конституції США, що надавала право відмовитися від дачі показань, тому що це могло призвести до “самозвинувачення”.

Подібні ситуації призводять і до необхідності систематизації найважливіших судових рішень. У США судову нормотворчість здійснюють Верховний Суд, апеляційні суди, претензійний суд, федеральні окружні суди й податковий суд США^[70];

3. Міжнародні договори (конвенції, угоди) важливого значення набувають при врегулюванні подвійного оподаткування, інших питань оподаткування. Застосування даного джерела подат-кового права не завжди однозначно. Міжнародні договори наділені різною юридичною чинністю. Якщо в Україні вони мають перевагу над законами, прийнятими Верховною Радою, то в США їх дія рівнозначна законам, і включаються міжнародні договори в систему законодавства нарівні із законами США. Це породжує проблеми як забезпечення правового регулювання цих норм, так і системи гарантій такого забезпечення;

4. Правова доктрина характерна для мусульманських країн, де, будучи одним з важливих джерел шаріату, заповнює прогалини законодавства відповідно до приписів мусульманської доктрини^[71];

5. Нормативний правовий акт - найважливіше, а іноді єдине джерело податкового права. У деяких випадках інші джерела розглядаються як похідні від нормативного акта.

5.3.