Соблюдение процедуры привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности и направления материалов в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Если признаки налогового преступления (обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов) будут выявлены в ходе проведения оперативнорозыскных мероприятий или расследования других преступлений, в том числе экономической направленности, то органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п.

Установив у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) наличие задолженности по уплате налога или сбора, пеней, штрафов и процентов, налоговый орган обязан направить ему соответствующее требование об уплате налога (сбора), содержащее сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ, независимо от привлечения его к налоговой ответственности по факту указанного правонарушения.

Требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков):

не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня ее выявления);

в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам налоговой проверки (ст. 70 НК РФ).

Если размер недоимки, выявленной в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (абз.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение десяти дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198—199² УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Согласно Письму Минфина России от 17 июля 2013 г. № 03-02-08/27864 пропуск налоговыми органами десятидневного срока направления в следственные органы материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, исчисляемого с установленной в требовании об уплате налога даты, не влечет никаких юридических последствий. Установленный законом срок в рассматриваемом случае не является пресекательным.

В статье 11 НК РФ недоимка определяется как сумма, включающая только налог или сбор, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, согласно п. 3 ст. 32 НК РФ факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предполагается исходя из размера недоимки. Пени и штрафы указываются в налоговом требовании и в материалах, направляемых в следственные органы, отдельно.

Законодатель при указании повода для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении употребил формулировку «только те материалы, которые направлены налоговыми органами». Статья 140 УПК РФ, содержащая сведения об указанном поводе для возбуждения уголовного дела, не регламентирует дальнейшие действия налоговых органов, связанные с оформлением выявленного налогового преступления, будет ли выявление данного факта сопровождаться 1) направлением материалов, собранных налоговыми органами, в следственные органы с заявлением о совершенном преступлении, подлежащим регистрации в книге учета сообщений о преступлениях, или же 2) направлением материалов, собранных налоговыми органами, с сопроводительным письмом, последующей оценкой собранных материалов следователем и составлением им рапорта о наличии признаков преступления в порядке ст. 143 УПК РФ.

На практике налоговые и следственные органы действуют в соответствии со вторым вариантом, исходя из того, что не утратили юридической силы инструкции, регламентирующие деятельность налоговых органов, а также из отдельных положений НК РФ, главным образом из положения, приведенного в п. 3 ст. 32 НК РФ, согласно которому, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

По результатам оценки поступивших в следственные органы материалов о нарушениях налогового законодательства составляется рапорт об обнаружении признаков преступления в порядке ст. 143 УПК РФ при наличии данных, указывающих на совершение преступления, предусмотренного ст.ст. 198—199² УК РФ.