4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе.

отраслей экономики России, поскольку дает большую часть валютных

209 Так, организация вкладывала в строительство не свои денежные средства, а привлеченные (аккумулированные у физических и юридических лиц).

210 В марте 2000 года следственным подразделением органов налоговой полиции было возбуждено уголовное дело по ст. 199 ч. 2 УК РФ в отношении руководителей ЗАО «Экспат», контролируемого одной из этнических ОПТ, по факту сокрытия объекта налогообложения. В ходе предварительного следствия было установлено, что ЗАО «Экспат», занималось строительством жилищно-офисных зданий в престижных районах Москвы, их реализацией и сдачей в аренду, при этом налогооблагаемая база от коммерческой деятельности значительно занижалась путем внесения искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, заключения фиктивных договоров, использования запутанных схем взаиморасчетов, в том числе и с зарубежными компаниями. Так, главный бухгалтер ЗАО «Экспат» Крутова Н.Н. за период 1998-1999г.г. при производстве ремонтно- строительных работ оформляла договора подряда с фиктивными фирмами с целью завышения фактической себестоимости выполненных объемов работ, что влекло за собой занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС. Значительная часть денежных средств, перечисляемых по фиктивным договорам подряда, впоследствии обналичивалось или использовалось на оплату счетов в интересах этнической ОПГ. Возбуждению уголовного дело предшествовало исследование документов ЗАО «Экспат» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей за 1998 год, которое было проведено сотрудниками налоговой полиции в феврале 2000 года.

284 поступлений от экспорта, при этом основная часть консолидированного бюджета строится на результатах деятельности отрасли.

Высокая окупаемость капиталовложений в предприятия топливно-энергетического комплекса, рентабельность деятельности в целом и наличие стабильного спроса на продукцию сделали предпринимательство в этой сфере чрезвычайно привлекательным не только для легальной деятельности, но и для преступных посягательств.

Большой неудовлетворенный спрос на продукцию ТЭК как в России, так и за рубежом обусловил доходность вложения средств в эту отрасль, в том числе в добычу и переработку нефти, а также торгово-закупочные операции с нефтью и нефтепродуктами, включая горючее и смазочные материалы. Однако актуальной остается проблема экономической эффективности переработки сырья, обусловленная резким ростом транспортных тарифов, введением акцизных, таможенных и иных обязательных платежей. Так, большое количество нефти поставляется по прямым договорам с нефтегазодобывающими предприятиями (управлениями, объединениями), а недостаток на нефтеперерабатывающих заводах (НПЗ) денежных средств вынуждает производить расчеты с поставщиками путем встречной отгрузки нефтепродуктов с последующим проведением взаимозачетов.

Проблема неплатежей осложнена тем, что вокруг

нефтеперерабатывающих предприятий создано много фирм-посредников, в которых аккумулируются денежные средства, полученные от реализации нефтепродуктов, произведенных заводами.

Выявилась повышенная общественная опасность нарушений налогового и валютного законодательства на каналах экспорта нефти и нефтепродуктов. Как правило, эти нарушения связаны с сокрытием валютой выручки от реализованной продукции и перечислением вырученных сумм на доверительные счета российских спецэкспортеров и иностранных фирм-партнеров.

В комплексе причин и условий, способствовавших совершению налоговых преступлений и иных правонарушений, связанных с операциями по приобретению, транспортировке, хранению и реализации горючего и смазочных материалов, важное значение имеет недостаточный контроль со стороны территориальных налоговых органов и местных администраций.

285

Практика расследования «налоговых» уголовных дел в отношении руководителей предприятий, работающих в сфере ТЭК, показывает, что на многих предприятиях не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета либо он отсутствует вообще.

К основным способам совершения налоговых преступлений и правонарушений предприятиями нефтяного комплекса, их комиссионерами и обслуживающими банками можно отнести следующие. -

сокрытие объекта налогообложения от учета, а также занижение или неотражение в бухгалтерском учете предприятия объемов реализованных товаров (работ, услуг); -

увеличение затратной части путем необоснованного отнесения на себестоимость продукции, в том числе посредством оплаты за невыполненные работы или путем фиктивной продажи добывающим предприятиям технологий, повышающих эффективность производства, предоставления услуг; -

нарушение установленного порядка использования в качестве оплаты по сделкам различных ценных бумаг, как выпускаемых негосударственными предприятиями, так и государственных;

искусственное создание дебиторской задолженности путем многократных переадресовок и уступок сырья и продуктов переработки, в том числе экспортируемых;

- необоснованная выплата комиссионерам средств в размерах, превышающих соответствующие ставки вознаграждения, а также необходимых для возмещения расходов, понесенных в связи с осуществлением комиссионной сделки;

- осуществление реимпортных операций с нефтепродуктами, когда в дей ствительности они не поступают иностранным покупателям - в данном случае имеет место сокрытие НДС. Следует отметить, что указанная проблема носит сегодня особую актуальность;

286

- незачисление на счет в российском банке валютной выручки от реализации продукции на территории России и зачисление валютной выручки на счет в иностранном банке без разрешения Банка России.

О признаках совершенных или совершаемых налоговых преступлений в сфере ТЭК могут свидетельствовать: регистрация предприятия по подложным документам; систематическое непредставление либо представление нулевой или искаженной отчетности в налоговые органы; продажа продукции в определенных случаях ниже себестоимости; многочисленная дебиторская задолженность, невостребованная долгое время; наличие нескольких банковских счетов в различных банках; производство расчетов различными векселями и бартерными сделками; постоянные расчеты наличными денежными средствами; регистрация нескольких предприятий на одно физическое лицо; наличие контрактов с фирмами, зарегистрированными в зонах с льготным налогообложением (оффшорах); оплата значительных сумм за рубеж по договорам, не связанным с движением товара (оплата расходов учредителей, за маркетинговые услуги, за нематериальные активы и т.

В большинстве случаев при расследовании выявленных налоговых преступлений, связанных с операциями по поставке и переработке нефти, требуется проведение встречных проверок. При этом ряд предприятий может быть связан сложной цепочкой контрагентских отношений, в связи с чем заслуживает положительной оценки опыт включения в акт налоговой проверки схемы движения средств предприятия и материальных ценностей.

В сфере реализации ГСМ используются также некоторые специфические способы совершения налоговых преступлений, которые обладают следующими признаками: расхождение цены реализуемого горючего и смазочных материалов на автозаправочных станциях с ценой, отраженной в бухгалтерской отчетности; занижение количества горючего и смазочных материалов при сливе топлива; искажение данных о количестве нефтепродуктов путем фиктивной переадресовки железнодорожных цистерн; использование реквизитов и печатей несуществующих организаций.

При транспортировке нефтепродуктов используется, как правило, железнодорожный транспорт. Пользуясь этим видом транспортировки продукции, руководители ряда организаций в целях уклонения от уплаті' налогов при отправке и получении нефтепродуктов (межрегиошшьн'

287 перевозки) используют реквизиты других предприятий. При этом адресат получает груз на свои подъездные пути, а затем, без ведома железнодорожной станции, своим маневровым локомотивом перегоняет его к месту слива топлива. Реализация осуществляется путем бартера или за наличные деньги, которые не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности предприятия, т.е. скрываются от налогообложения.

Нарушители налогового законодательства часто используют такой способ уклонения от уплаты налогов, как занижение налогооблагаемой базы, заключающееся в значительном уменьшении количества (объема) полученных нефтепродуктов. При этом вскрытие цистерн с топливом производится без представителей железной дороги с составлением одностороннего акта и заявления о недоливе топлива отправителем или о его хищении при доставке.

Признаком этого способа является отсутствие претензий со стороны получателя к отправителю или железной дороге (перевозчику). Отказ нарушителей от обращения в суд мотивируется тем, что вскрытие цистерн якобы по неопытности ими осуществлено без участия представителя железной дороги и, поэтому, утрачено право требования компенсации убытков.

Необходимо учитывать, что налоговые преступления, совершенные в сфере ТЭК, за счет большого объема торговых и производственных оборотов причиняют убытки, исчисляющиеся десятками миллионов рублей.

Для совершения незаконных финансово-хозяйственных операций в сфере ТЭК нередко создаются целые серии предприятий-«однодневок». Так создается система теневых отношений по поставке и реализации нефти и нефтепродуктов, а также расчетов по этим операциям, что затрудняет, в частности, проверку реальных затрат организации-налогоплательщика на приобретение продукции. Поэтому, необходимо принять все меры к установлению контрагентов по сделкам (операциям) проверяемых организаций. Поскольку для оформления документов часто используют реквизиты несуществующих юридических лиц, возникает необходимость проведения соответствующей экспертизы регистрационных и иных документов

В сфере нефтяного бизнеса находят применение формы расчетов с использованием ценных бумаг, в том числе векселей. В ряде случаев реализация нефтепродуктов связана с внешнеэкономическими операциями, которые, в свою

288 очередь, могут сопровождаться нарушением норм законодательства, регулирующего внешнеэкономическую деятельность (ВЭД).