<<
>>

§4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.

Анализируя способы совершения налоговых преступлений, автор не счел

целесообразным классифицировать способы совершения налоговых преступлений по конкретным видам налогов (на прибыль, НДС, акцизов), как это делают некоторые специалисты. Подобная классификация, с нашей точки зрения, была бы оправдана при наличии в УК РФ отдельных уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты данного вида налогов (хотя, несомненно, способы совершения налоговых преступлений напрямую зависят от видов и особенностей внесения в бюджеты того или иного налога).

В зависимости от характера противоправных деяний нарушения налогового законодательства, приводящие к сокрытию налогов с организаций, можно свести в следующие группы:

1. Уклонение от регистрации в налоговых органах в качестве налогоплательщика соответственно с сокрытием всех объектов налогообложения.

Необходимо отметить, что проведенный анализ показывает постепенное сокращение количества уклоняющихся от постановки на налоговый учет.

2. Сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения:

Яни П.С.

Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов. // Законодательство. 1999. №11. 292 В.Д. Ларичев, Н.С. Решетняк Налоговые преступления и правонарушения. М.ЮрИнфор. 1998. С. 79.

407 осуществление финансово-хозяйственных операций без соответствующего документального оформления, как правило, с использованием значительных объемов наличных денег; -

представление по взаимной договоренности руководителями юридических лиц своих расчетных счетов для совершения денежных операций, скрываемых от бухгалтерского учета; -

открытие в различных банках нескольких расчетных счетов, проведение через них расчетно-денежных операций, не отражаемых в бухгалтерском учете, сокрытие, таким образом, выручки и доходов от налогообложения; -

искусственная «самоликвидация» предприятия (особенно вновь образованных коммерческих структур) в конце отчетного периода либо перед ожидаемой проверкой, либо после проведенной налоговым органом проверки, выявившей значительные суммы сокрытых от налогообложения доходов;

-

регистрация предприятий в одном районе (городе), а открытие счетов в банках других городов, уклонение от уплаты налогов, как по месту регистрации, так и по месту ведения хозяйственной деятельности; -

составление фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реально произведенной торговой или финансово-хозяйственной операции.

3. Занижение полученных доходов и завышение произведенных расходов:

- занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ (оказанных услуг) с проведением реальных расчетов наличными деньгами (без отражения в учетах); -

занижение облагаемого налогом оборота; -

маскировка оплаты за неучтенную продукцию финансовой помощью; -

использование различных вексельных схем;

- завышение произведенных затрат, завышение затрат, отнесенных на себестоимость продукции (списание в себестоимость расходов, неподтвержденных первичными документами), отражение в бухгалтерской отчетности затрат, которые в действительности не производились.

4. Переложение налоговых обязательств на несуществующие юридические лица.

408

5. Неотражение в документах бухгалтерского учета и отчетности оборота

" 293

товарно-материальных ценностей и денежных средств :

- неоприходывание полученной выручки по кассовой отчетной документации;

- отсутствие учета товарно-материальных ценностей;

- фальсификация учетно-отчетной документации.

6. Отсутствие учета объектов налогообложения при условии их сокрытия.

Необходимо отметить, что отсутствие бухгалтерского учета объекта налогообложения почти всегда ведет к уклонению от уплаты налогов.

7. Незаконное использование налоговых льгот: -

фальсификация количества инвалидов, работающих на предприятии; -

отражение в документации фиктивных экспортных сделок и т.д. Некоторые специалисты относят к способам совершения налоговых

преступлений следующие действия: регистрация фирм-однодневок, создание своей фирмы за рубежом, оказание фиктивных услуг, занижение цен на экспортные товары, «мнимый бартер», расходование наличных денежных средств, поступивших в кассу, минуя соответствующие счета предприятий в банках, осуществляющих их расчетно-кассовое обслуживание.294

Необходимо отметить, что способы совершения налоговых преступлений зависят также и от конкретных видов налогов, которые в результате совершения противоправных деяний не уплачиваются, так как согласно налоговому законодательству расчеты по налогам и другим платежам в бюджет в налоговые органы представляются предприятиями и организациями - плательщиками этих налогов. Отметим, что обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

Конечно, приведенный выше перечень способов уклонения граждан и организаций от уплаты налогов является далеко не исчерпывающим и, конечно, не сводится только к способу, упоминаемому в работе В. Ткаченко, который утверждает, что «уклонение от уплаты налогов совершается путем обмана. Для

293 Так, например, сотрудниками налоговой полиции был выявлен ряд фирм, которые, получая товары по импорту, предоставляли в таможню фиктивные инвойсы с заниженными ценами. В результате этих действий платежи по таможенным пошлинам и НДС значительно «снижались». Однако в повседневной работе эти компании использовали подлинную документацию. Таким образом, разница, получаемая между реальными таможенными платежами и отражаемыми в отчетной финансово-бухгалтерской документации, фактически присваивалась. В результате сверки инвойсвов, хранящихся на фирмах и на таможне, а также проверки выплат по партиям товара, была установлена сокрытая от налогообложения сумма.

294 Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М. 2001. С.24.

409 обмана ведется двойная бухгалтерия - одна для себя, другая - для налоговых служб».295

Нельзя не отметить, что способы и размеры уклонения от уплаты налогов напрямую зависят от того, насколько эти налоги обременительны для налогоплательщиков. Так, введение еще одного оборотного налога - налога с продаж (с 1 января 2004 года отмененного) сразу же породило несколько способов уклонения от его уплаты.

Так, согласно одному из вариантов, денежные средства, поступающие в кассу предприятия за реализованную продукцию, в стоимость которой был включен и налог с продаж, на расчетные счета предприятия не сдавались, а использовались для расчетов с поставщиками и на иные нужды. По другому варианту, платежные поручения на перечисление налога с продаж в бюджет направлялись в банк, где предприятие имело картотечный расчетный счет. При этом производственные платежи с деловыми партнерами проводились через расчетный счет в другом банке. Существовали также и страховые схемы оптимизации данного налога.

Еще одним способом уклонения от уплаты налогов является создание на предприятиях неучтенного фонда заработной платы.

При этом официально заработная плата работникам на таких предприятиях начисляется в размере минимальной заработной платы, что, однако, вполне устраивает работников.

Для осуществления схемы по уклонению от уплаты ЕСН в банке, который обслуживает предприятие, открываются лицевые счета для выплаты зарплаты. Одновременно на каждого работника предприятия открывается еще и депозитный счет, на котором лежит небольшая сумма и о котором знает только руководство предприятия. Каждый месяц предприятие переводит банку определенную сумму, якобы в качестве платы за комплексное расчетно-кассовое обслуживание. Ведение своего счета при этом обходится предприятию в тысячи раз дороже, чем обычным клиентам.

Поступившие средства записывались в статью доходов банка, а одновременно с этим по статье расходов начислялись проценты на ту небольшую сумму, что находится на депозитных счетах работников предприятия. Процент при этом у каждого разный - в зависимости от того, сколько заработал, у некоторых работников он достигал 50 000 процентов в

Ткаченко В. Преступления против бюджета. // Юридическая газета. 1996. № 44.

410 месяц.

Таким образом, на 40-50 рублей за несколько дней «накручивали» по 5-6 тысяч рублей, а итоговую сумму «перебрасывали» на лицевые счета и выплачивали работникам как зарплату. В результате предприятие платило налоги и взносы во внебюджетные фонды с минимальной заработной платы, а работники получали то, что они заработали.

Конечно, руководство предприятия может объяснить своим работникам, что все операции с депозитными счетами делались для их же блага, ведь чем больше прибыль предприятия, тем "больше их зарплата. Однако они не объяснили работникам, что, сэкономив на налогах, дирекция «сэкономила» на их будущих пенсиях и страховках.

Автором также было проведено исследование способов совершения налоговых преступлений за определенный временной промежуток (2 года) применительно к конкретному региону.296 Для исследования способов совершения налоговых преступлений был выбран г. Москва. Это объясняется следующими причинами. Криминальная ситуация в сфере налогообложения является более напряженной в регионах с высокой степенью предпринимательской активности и приложения финансов, в том числе нелегальных, благоприятными возможностями быстрого их оборота и извлечения высокой прибыли. Основными очагами преступной деятельности (в том числе в сфере налогообложения) является Центральный регион, и, в первую очередь, Москва.

Итак, всего в 1999-2000 годах в г. Москве было возбуждено 3556 уголовных дел по налоговым преступлениям. Наиболее распространенным способом нарушения налогового законодательства, приведшим к совершению налогового преступления, является занижение объема реализованной продукции - 711 уголовных дел. Далее идет сокрытие выручки от реализации продукции - 247 уголовных дел. На третьем месте - завышение себестоимости за счет необоснованных расходов, финансируемых из прибыли - 226 уголовных дел. К возбуждению 34 уголовных дел привело проведение финансовых операций, минуя свой расчетный счет и через счета других предприятий. Остальные уголовные дела были возбуждены в результате выявления в ходе документальных проверок следующих нарушений: неполная регистрация

По данным статистического учета Службы информационно-технологического обеспечения Управления ФСНП России по г. Москве за 1999-2000 года.

411 товарно-материальных ценностей, неоприходывание наличных денежных средств в кассу предприятия, использование подложных документов, ведение деятельности под видом другой деятельности для получения льгот, формальное зачисление инвалидов на работу для получения льгот, подделка финансово-расчетных документов и др.

Также следует отметить, что, несмотря на то, что действующая редакция статьей 198 и 199 Уголовного кодекса России не содержит такого способа уклонения от уплаты налогов, как «обман налоговых органов», следственно-судебная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев такие преступления совершаются с применением именно этого способа.

Бывает и так, что лицо, обязанное уплатить налоги, просто отказывается это сделать, не вводя в заблуждение контролирующие органы. Можно ли утверждать, что в подобных случаях, не связанных с любого рода обманом налоговых органов и фондов, используется какой-либо «иной способ» уклонения от уплаты налогов? Отрицательный ответ на данный вопрос будет означать, что отказ платить налоги или взносы (скажем, по мотиву несправедливости, по мнению самого «отказника», размера данного вида налога или взноса) при фактической возможности сделать это, не криминализирован изменениями в УК. Как мы полагаем, такое деяние следует расценивать как охватываемое составами налоговых преступлений.297

Однако с исключением из диспозиции статьей 198 и 199 УК РФ возможности привлечения к уголовной ответственности за совершение уклонения от уплаты налогов иным способом, данный вопрос требует дополнительной проработки, так как, с нашей точки зрения, является дискуссионным.

Отметим также, что перечень способов совершения налоговых преступлений вряд ли когда-либо будет исчерпывающим. Помимо нескольких стандартных всегда есть десятки динамичных, появляющихся в связи с новеллами в налоговом законодательстве и исчезающими вместе со вступлением в силу законодательных актов, направленных на их устранение. Способы совершения налоговых преступлений всегда адаптируются к налоговому законодательству.

Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления. // Российская юстиция. 1999. № 4.

412 Многие способы уклонения от уплаты налогов имеют под собой одну основу - включение в преступную схему подставных фирм. Сегодня существует много видов таких фирм: -

созданные по похищенным паспортам; -

созданные по утерянным паспортам; -

созданные по паспортам, полученным у граждан обманным путем (под предлогом конкурсного отбора на работу, проверки и т.д.); -

созданные по поддельным и фальсифицированным паспортам; -

созданные по паспортам умерших лиц; -

созданные по паспортам лиц, которые не могут контролировать свои действия (лица, страдающие алкоголизмом, наркоманией, душевными заболеваниями и т.д.)

-

созданные по паспортам лиц без определенного места жительства, местонахождение которых достаточно трудно, а порой невозможно определить (бродяг, бомжей и т.д.); -

созданные лицами, впоследствии выбывающими из числа учредителей с одновременным введением в состав учредителей вышеуказанных недееспособных категорий лиц («продажа» фирм престарелым, бомжам, лицам, страдающим душевными и иными заболеваниями).

Таким образом, эффективность предупредительной работы, проводимой в отношении налоговых преступлений, во многом зависит от того, когда и как будет решена проблема регистрации юридических лиц по таким паспортам.

4.2. Уклонение от уплаты налогов с использованием проблемных банков. Следует отметить, что из-за отсутствия ликвидных финансовых

инструментов и несовершенства налогового законодательства коммерческие

банки всегда проявляли большой интерес к налоговым счетам.

Удивительный рост законопослушности российских

налогоплательщиков начался с середины октября 1998 года. Именно тогда

Конституционный суд принял Постановление от 12 октября 1998 г. № 24-П «По

делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской

Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации». В жалобах в Конституционный Суд Российской

Федерации оспаривалась конституционность положения пункта 3 статьи 11

Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской

413 Федерации», согласно которому, «обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога».

Инициаторы жалобы своевременно представили в обслуживающие их коммерческие банки платежные поручения на уплату налогов. Соответствующие денежные средства были списаны с расчетных счетов указанных организаций, но в бюджет не поступили, и налоговые инспекции взыскали с них недоимки в бесспорном порядке.

Конституционный суд отметил, что положение статьи 57 Конституции Российской Федерации предполагает, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка.

Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло. Следовательно, бесспорное списание этих средств путем выставления на инкассо платежных поручений противоречит конституционному положению о недопустимости лишения кого-либо его имущества иначе как по решению суда (статья 35, часть 3 Конституции Российской Федерации).

Таким образом, налоги считаются уплаченными с момента списания банком средств со счета налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщику достаточно доказать, что он поручил банку перевести деньги в бюджет. Причем некоторые фирмы начали «платить» налоги за квартал, за два квартала вперед. При этом, «живых» денег государство не получало. В результате этого, только на начало 1999 года объем «зависших» в банках платежей был сопоставим с годовыми затратами государства на образование.

С появлением такой возможности налогоплательщиками гораздо реже стали применяться различные легальные и «серые» схемы оптимизации налогообложения. И действительно, зачем использовать популярные тогда громоздкие схемы с участием общественных организаций чернобыльцев,

414 детских спортивных учреждений, организаций кинематографистов, требующих большого объема отчетных и иных документов, когда можно просто отправить платежку в проблемный банк.

Необходимо отметить, что государство пыталось решить создавшуюся проблему. Так, в марте 1999 года в МНС России составлялись списки банков-должников. При этом налоговым органам запрещалось выдавать налогоплательщикам документы (справки) о постановке на учет в банки, включенные в реестры кредитных учреждений, не обеспечивающих своевременное перечисление налогов в бюджет. Это фактически означало невозможность клиентов банков платить через них налоги в бюджеты. Таким образом, отпадала сама вероятность открытия счета в таком банке для проведения незаконных операций для новых клиентов.

В июне 1999 года МНС России предлагало давать банкам инкассовые поручения о списании денег с корсчета налогоплательщика, как только эти деньги появляются. Однако формально это было незаконно и целая система ухода от налогообложения продолжала действовать. По подсчетам специалистов МНС бюджет государства ежедневно терял от махинаций банков более 200 млн. рублей.

Правоохранительные органы предлагали сосредоточить налоговые счета в государственных банках. Однако технически осуществить данное предложение было довольно сложно. К лету 1999 года, по оценкам МНС России, проблемными являлись свыше 440 российских банков.

Следует отметить, что преступные действия по уклонению от уплаты налоговых платежей с использованием счетов в проблемных банках стали представлять собой реальную угрозу для экономической безопасности государства. По оценкам специалистов МНС России, вследствие задержек и неперечисления клиентских платежей банки задолжали государству более 50 млрд. рублей.

Проведенный анализ показывает, что организации, которые ранее пытались уйти от налогообложения путем занижения налогооблагаемой базы, стали поступать иным способом, представляя в налоговые органы по месту регистрации платежные документы об оплате налогов с отметкой банка об исполнении, но денежные средства в бюджет не поступали по причине их отсутствия на счетах организаций.

415

Основной проблемой при расследовании налоговых преступлений, совершаемых с помощью счетов в проблемных банках, является получение доказательств о сговоре руководителей предприятий с работниками неплатежеспособных банков, которые можно получить в результате проведения, в основном, оперативно-розыскных мероприятий.

Отметим, что сегодня проблема зависших в банках денег постепенно стала отходить на второй план. Все реже упоминается о ней в прессе и на телевидении. Однако, в результате такого замалчивания, деньги в государственный бюджет не вернутся. Необходимо шире освещать практику привлечения к уголовной ответственности виновных в совершении подобных преступлений. Ведь процессы уклонения от уплаты налогов с помощью проблемных банков постепенно перемещаются в регионы, так как преуспевающих на этом поприще московских банков становится все меньше. Поэтому рецидивы вышеуказанных схем уклонения от уплаты налогов следует ожидать именно в регионах, так как доходы от таких операций, по мнению многих предпринимателей, окупают риск привлечения к ответственности.

<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.:

  1. 4. Квалификация преступлений при конкуренции и коллизии норм
  2. 5. Должностные преступления по уголовному праву США, Франции и ФРГ
  3. 3.2. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения.
  4. 1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).
  5. §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.
  6. 3.1. Основные направления профилактической работы.
  7. §3. Виды уклонения от уплаты налогов
  8. § 2. Административный штраф как мера административного наказания
  9. ПРИЛОЖЕНИЕ А КРУГЛЫЙ СТОЛ «ВЕРХОВЕНСТВО ПРАВА КАК ОПРЕДЕЛЯЮЩИЙ ФАКТОР ЭКОНОМИКИ» (СТЕНОГРАММА)
  10. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
  11. § 2. Уголовно-правовая характеристика преступления
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предотвращение COVID-19 - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -