<<
>>

4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли.

Наверное, будет справедливым утверждение, что на сегодняшний день, в

условиях продолжающихся экономических реформ, развивающегося рынка и

рыночных отношений подавляющее большинство юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей в той или иной степени занимаются

торговлей.

Практически все мы ежедневно сталкиваемся с правоотношениями

купли-продажи. Без торговли человек не мог бы удовлетворять свои

потребности в еде, одежде, жилье, культурной жизни и отдыхе. Процесс

торговли непрерывен, он осуществляется постоянно, 24 часа в сутки.

И неудивительно, что в данной области финансово-хозяйственной деятельности концентрируются огромные финансовые и человеческие ресурсы. Продвигая товар от производителя к потребителю, торговля создает большое количество рабочих мест, во многом поддерживая эффективное функционирование экономики страны.

В то же время концентрация капитала в торговле порождает и некоторые негативные тенденции в данной области. Это и пристальное внимание к торговле со стороны этнических и иных преступных группировок, и постоянный рост количества правонарушений и преступлений. Необходимо отметить, что сегодня достаточно большое количество преступлений так или иначе связаны с торговлей. Это и различного рода хищения, незаконное предпринимательство, обман потребителей, должностные преступления.

С развитием в нашей стране налоговых правоотношений налоговые правонарушения и преступления прочно заняли одну из лидирующих криминальных позиций в сфере торговли.

Пристальное внимание к предприятиям торговли со стороны налоговых и правоохранительных органов вполне объяснимо, так как в данной сфере, как уже отмечалось, обращается большая часть денежных средств граждан.

Многие объективные и субъективные факторы свидетельствуют о том, что говорить о законопослушности юридических лиц и предпринимателей, занятых в сфере торговли, не приходится. Исходя из специфики торговли,

273 можно с уверенностью сказать, что значительная часть сокрытых от налогообложения средств приходится именно на эту сферу.

Первой большой группой нарушений в сфере торговли, способствующих уклонению от уплаты налогов, является нарушение применения ККМ при расчетах с населением.

Неучтенные денежные средства составляют сегодня, по различным подсчетам от 40 до 60 % российского денежного оборота. Сами продавцы, как правило, не изобретают сложных схем уклонения. Они просто не используют ККМ, скрывая, таким образом, свою реальную прибыль, действуя по схеме: нет прибыли - нет налогов.206

Также весьма популярными объяснениями со стороны налогоплательщиков неприменения ККМ являются: -

отключение электроэнергии; -

выход из строя ККМ вследствие попадания в механизм жидкости и посторонних предметов и др.

Проблемы, связанные с применением ККМ наиболее болезненны для малых предприятий и предпринимателей, работающих без образования юридического лица, которые по закону, за нарушение правил применения ККМ, несут такую же ответственность, как и крупные торговые компании.

Также следует отметить, что сегодня существует несколько способов «корректировки» показателей ККМ:

- замена микросхемы памяти;

- перепрограммирование (в микросхему вводят другую программу, которая меняет принцип работы фискальной памяти, например, в память машины будет заноситься только каждая десятая покупка или сумма, в которой на один ноль меньше, чем на самом деле стоил товар);

- изменение информации (изменяется информация о продажах, хранящаяся в фискальной памяти, при этом сама программа не меняется, никаких следов вмешательства в ККМ не остается) и др.

Весьма характерным является представление следователя Следственного отдела Управления ФСНП по Новгородской области по УД № 016710, в

Так, сотрудники одного из подразделений налоговой полиции Ставрополя обнаружили в магазинах города более 50 поддельных ККМ «Ока-4600».

С виду аппарат выглядел как настоящий, выбивал чек, однако, в итоге не суммировал выручку денег, не обладал фискальной памятью, что позволяло торговцам уклоняться от уплаты налогов. Имеющаяся оперативная информация свидетельствовала о том, что аппараты были изготовлены по заказу и налогоплательщики знали, какие ККМ они приобретают.

274 котором описывается механизм совершения налогового преступления путем неиспользования ККМ.

«Так, граждане Ромашов P.M. и Станкевич В.А. по устной договоренности с предпринимателем Никифоровым A.M., руководителем финансово-хозяйственной деятельности кафе «Старый фонтан», с целью оставления в собственном распоряжении денежных средств, подлежащих перечислению в бюджетную систему России в виде налогов, по предварительному сговору между собой, создали группу, деятельность которой была направлена на сокрытие выручки, поступающей через контрольно-кассовую машину, установленную в кафе.

Во исполнение своего замысла, со дня открытия кафе, руководители запретили барменам, в чьи обязанности входит расчет с клиентами за предоставленные услуги и продукты питания и эксплуатация ККМ снимать по завершении смены итоговый «Z-отчет», так как при его снятии сведения о полученной за смену выручке автоматически заносятся в фискальную память ККМ. При этом каждая покупка, сделанная в течение смены пробивалась по ККМ, в конце смены снимался промежуточный «Х-отчет» о выручке, сведения о котором не закладываются в фискальную память ККМ.

Располагая устройством, полученным от неустановленного источника, в виде корпуса видеокассеты, с заключенным в нем нефискализированным блоком фискальной памяти для данной марки и версии ККМ и схемой эксплуатации данного устройства, указанные граждане ежедневно прибывали в кафе, для того, чтобы им воспользоваться. По прибытии в кафе к концу смены либо после ее завершения, после снятия «Х-отчета», ККМ отключалась от сети, штатный блок фискальной памяти ККМ отсоединялся, и подсоединялось устройство. Затем, после установки в обычном порядке даты и времени, нажатием клавиш снимался итоговый «Z-отчет» за смену, сведения которого направлялись в устройство (нефискализированный блок фискальной памяти (БФП). Далее, после отключения питания, подсоединялся штатный БФП, восстанавливался заголовок чека, набирались и вводились искаженные в сторону уменьшения сведения о покупках и выручке за смену и снимался итоговый «Z-отчет».

Вышеописанные действия, осуществляемые в нарушение статей 1, 3 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18.06.93г., п.5 Положения по

275 применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, повлекли сокрытие объекта налогообложения на сумму 562049.9 руб. и, соответственно, недоначисление и неуплату налога с продаж за 2000 год на сумму 26752,78 руб. или 213 МРОТ.

Кроме того, данные действия повлекли за собой внесение в декларацию о доходах ПБОЮЛ Никифорова Л.М. за 2000 год, представленную в ИМНС РФ по В.Новгороду 30.04.2001г., искаженных сведений о доходах и расходах в результате чего, был сокрыт совокупный облагаемый доход за данный период на сумму 515813,97 руб. и не уплачен подоходный налог с данной суммы в размере 123826 руб. или 413 МРОТ».

Отметим, что уголовное дело, возбужденное в отношении указанных лиц дошло до суда, вынесен обвинительный приговор.

Вторая большая группа нарушений связана с сокрытием объемов реализованной продукции, занижением выручки:

- реализация продукции без накладных или по фиктивным первичным документам;

- сокрытие части выручки путем неотражения в бухгалтерской отчетности отдельных операций;

- занижение налогооблагаемой прибыли, НДС, налога на рекламу;

осуществление совместной деятельности без оформления соответствующих договоров и отражения результатов этой деятельности; -

расчеты с поставщиками полуфабрикатов и товаров наличными средствами по заниженной, в сравнении с указанной в накладной, цене; -

оформление реализации возвращенной (только по документам) продукции на предприятие, изготовившее ее, под предлогом потери товарного вида - по сниженной цене.

Следует отметить, что при проведении проверок в местах оптово-розничной торговли, сотрудникам правоохранительных органов приходится сталкиваться с отсутствием у торгующих юридических и физических лиц договоров на аренду торгового места, либо наличие договора на субаренду без пролонгации в дирекции рынка, что способствует неотражению полученных доходов в бухгалтерской документации, и, как следствие, приводит к занижению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.

Довольно часто администрация рынков при сборе арендной платы принимает в качестве оплаты наличные денежные средства (в том числе и

276 наличную валюту). Как правило, приходные документы при таких формах оплаты не выдаются, либо выдаются на меньшие суммы. Такая форма расчетов удобна как администрации рынков, так и торговцам, так как большинство из них осуществляют свою деятельность вне налогового учета и контроля.

Среди правонарушений, совершаемых физическими лицами можно отметить сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций, совершенных с помощью: -

использования физическими лицами недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров; -

сдачи физическими лицами товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты налога на доходы;

- использования физическими лицами похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть;

Также необходимо назвать некоторые характерные способы уклонения граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, от уплаты налога при осуществлении торговых операций: невключение в декларацию о доходах сведений о полученных доходах от занятия предпринимательской деятельностью; сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов; реализация товаров предприятий из одного региона в другой через предпринимателей (за определенное вознаграждение) без соответствующего документального оформления; реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках; занижение объемов реализации товаров или суммы сделок.

Опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод о высокой криминализированности сферы торговли. Администрация рынков подчас сама способствует совершению налоговых правонарушений и преступлений. Следует отметить, что эффективность любых административных мер, направленных на ограничение «черного» наличного оборота на рынках городов до тех пор будет низкой, пока не будет сломлена сложившаяся в настоящее время устойчивая система ухода в «тень», как торговцев, так и администрации мест оптово-розничной торговли.

277 Исходя из вышесказанного, было бы целесообразно предусмотреть в ст. 7 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1 ответственность за такие виды нарушений, как: -

применение ККМ, незарегистрированных в налоговых органах или не допущенных Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ к использованию на территории РФ; -

перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули в ККМ, не имеющих фискальной памяти, без оформления соответствующих актов; -

несанкционированный доступ (без участия представителей налоговых органов) к фискальной памяти и изменение или уничтожение информации.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли.:

  1. Статья 212. Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей
  2. 3.3.4. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов.
  3. 4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли.
  4. 4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность
  5. 4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе.
  6. 4.4. Уклонение от уплаты налогов во внешнеэкономической деятельности.
  7. §5. Международно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов.
  8. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  9. 3.2.2. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
  10. 3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В
  11. §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.
  12. 4.3. Уклонение от уплаты налогов с использованием затратных схем.
  13. §3. Виды уклонения от уплаты налогов
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -