§7. Обстоятельства, подлежащие установлению по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций

Уголовно-процессуальный закон определяет перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве дознания, предварительного следствия и разбирательстве дела в суде, независимо от вида преступления.

При расследовании же конкретного вида преступления этот перечень обстоятельств конкретизируется с учетом уголовно-правовой и криминалистической характеристики этого преступления. По делам об уклонении от уплаты налогов с организаций установлению подлежат следующие обстоятельства.

1.              Место совершения преступления:

1. Наименование, юридический и фактический адрес плательщика, который уклонился от уп

   латы налогов;

2. К какой категории плательщиков налога относится организация;
3. Кто является ее учредителем, когда и где она зарегистрирована в качестве хозяйствующего

   субъекта;

4. Когда и где организация встала на налоговый учет.

2.              Какие объекты налогообложения были скрыты плательщиком:

1. Совершено ли им сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;

2. Какими нормативными документами предусмотрена уплата налогов организацией по тем

   фактам, которые квалифицированы налоговым органом как сокрытие объектов налогообложения и

   уклонение от уплаты налогов.

3.              Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов:

1. Совершено ли занижение дохода (выручки) или (и) искажение данных о расходах либо со

   крытие иных объектов налогообложения;

2. В каких бухгалтерских документах искажены (поданы в ложном свете) данные о доходах

   (выручке) или расходах либо сокрыты иные объекты налогообложения; искажены ли эти данные

   только в расчетах налогов при правильном отражении в бухгалтерских отчетах, представленных в

   налоговую инспекцию; не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов и в представ

   ленных в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетах при правильном отражении в балансовых

686

Глава 41.

счетах и документах аналитического учета; не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов, в бухгалтерской отчетности, балансовых счетах, при правильном отражении в первичных учетных документах; не началось ли с первичных документов искажение данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения, а затем эти искаженные данные бьши включены в другие названные выше документы; не скрывались ли данные о доходах (выручке) или других объектах налогообложения путем несоставления первичных учетных документов;

3.3. Какими нормативными актами и какой порядок отражения данных о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения предусмотрен в каждой из указанных ситуаций.

4.              Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организаций:

1. Какими нормативными документами установлены сроки представления в налоговую ин

   спекцию плательщиком бухгалтерских документов и уплаты налогов, каковы эти сроки;

2. Когда плательщиком представлены в налоговую инспекцию расчеты по налогам и бухгал

   терские отчеты;

3. Не имеет ли данный плательщик особенностей по учету хозяйственных операций, преду

   смотренных принятой им учетной политикой;

4. Когда были составлены бухгалтерские документы, в которых искажены данные о доходах

   (выручке) или расходах либо других объектах налогообложения;

5. Если искажение данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытие иных объектов

   налогообложения совершено путем несоставления первичных учетных документов, то когда были

   совершены хозяйственные операции, не учтенные в этих документах, и когда эти документы необ

   ходимо было составить;

6. В каких налоговых периодах было совершено сокрытие объектов налогообложения и укло

   нение от уплаты налогов.

5. В каком размере были скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к ка

   ждому сроку платежа).

6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому скрытому объекту налогооб

   ложения и каждому сроку платежа; правильно ли налоговый инспектор применил ставку налога,

   обоснованно ли ее применение к данной хозяйственной операции ссылкой на соответствующие

   нормативные документы.

7. В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налого

   обложения.

8. Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно ка

   ждого срока платежа.

9. В каком соотношении сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложе

   ния, находится с минимальным размером оплаты труда. Является ли в данном случае уклонение от

   уплаты налогов уголовно наказуемым.

10.              Субъекты преступления:

ЮЛ.

2. Кем подписаны, а также кем составлены расчеты налогов и документы бухгалтерской от

   четности, в которых скрыты объекты налогообложения;

3. Кем внесены в балансовые счета и документы аналитического учета к ним искаженные

   данные о доходах (выручке) или расходах или совершено сокрытие других объектов налогообло

   жения;

4. Кем составлены и кем подписаны первичные учетные документы, в которые внесены ис

   каженные данные о доходах (выручке) или расходах либо о других объектах налогообложения;

5. Кто должен был составить отсутствующие первичные документы; в которых необходимо

   было отразить данные о доходах (выручке) или расходах либо об иных объектах налогообложения.

   По какой причине эти документы не бьши составлены;

6. Кто организовал уклонение от уплаты налогов.

11. Умысел на уклонение от уплаты налогов. Наличие сговора на уклонение от уплаты налогов

    между руководителями организации и исполнителями документов, в которых искажены данные о

    доходах (выручке) или расходах, либо иных объектах налогообложения.

12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.
13. Обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов.
14. Другие преступления, сопутствовавшие искажению в бухгалтерских документах данных о

    доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных объектов налогообложения. Получив от на

    логовых органов материалы о сокрытии объектов налогообложения и обнаружив в них достаточ-

687

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

ные данные, указывающие на признаки данного преступления, а затем возбудив уголовное дело и приняв его к своему производству, следователь анализирует исходную информацию применительно к обстоятельствам, входящим в предмет доказывания, выясняя при этом, какие из них установлены, какие недостоверно установлены и какие требуется установить. Тем самым следователь определяет общие задачи расследования, решение которых будет предусмотрено планом расследования. К моменту составления постановления о привлечении в качестве обвиняемого Должны быть установлены все названные обстоятельства. В обвинительном заключении следователь обосновывает доказанность этих обстоятельств. Установление следователем обстоятельств, входящих в предмет доказывания, обеспечивает объективность, всесторонность и полноту расследования фактов сокрытия объектов налогообложения.