<<
>>

4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность

исследования вопросов совершения налоговых

правонарушений и преступлений в различных сферах строительной отрасли во

многом определяется тем, что количество выявляемых фактов уклонения от

уплаты налогов продолжает стабильно возрастать.

Основными криминогенными факторами в сфере строительства

являются: -

наличие значительного числа малых предприятий в строительной отрасли, что создает определенные трудности для налоговых и правоохранительных органов при осуществлении контроля за ними; -

сокращение доли государственного участия в строительстве, переход строительной отрасли в частные руки; -

наличие в строительной отрасли значительного оборота неучтенных денежных средств (в том числе наличных).

Население, спасая от инфляции и иных возможных угроз сбережения, выступает в качестве одного из инвесторов жилищного строительства. В сегодняшних условиях эти капиталы поступают, в основном, в виде наличных денежных средств. Таким образом, в относительно короткие сроки строительная отрасль наполнилась значительным количеством наличности, что и создало

Так, например, по информации органов налоговой полиции г. Москвы, в столице выявленный в ходе проверок соблюдения налогового законодательства ущерб в крупных и особо крупных размерах по строительной отрасли в 2000 году вывел ее по криминальности на первое место, отодвинув на второй план такие криминализированные сферы хозяйства, как производство и реализация алкогольной продукции, кредитно-финансовую деятельность, топливно-энергетический комплекс. Сектор жилищного строительства стал главным направлением роста налоговых правонарушений в строительной отрасли.

278 благоприятную среду для развития налоговой преступности. Наиболее распространенным нарушением в сфере жилищного строительства является сокрытие выручки от реализации продукции, с проведением неучтенных налично-денежных операций.

К специфическим способам сокрытия выручки в сфере жилищного строительства можно отнести схему по реализации за наличный расчет предприятием-подрядчиком своей доли в объекте строительства, которую оно получает в качестве оплаты за проделанную работу. В данном случае строительной организацией жилье передается частным лицам по договорам дарения, переуступки прав собственности по взаимозачетам, призванным замаскировать состоявшуюся фактическую сделку купли-продажи.

Также характерными способами сокрытия выручки в сфере жилищного строительства являются: -

составление предприятием при продаже возведенного на собственные средства жилищного объекта фиктивных договоров на долевое участие в строительстве; -

нарушение сроков регистрации в бухучете предприятия вводимых в эксплуатацию и реализуемых объектов.

Выявляемые нарушения налогового законодательства в сфере строительства можно отнести к следующим видам: 1.

Неотражение в отчетности, либо занижение выручки от реализации строительных работ по закрытым актам выполненных работ. Данное нарушение становится возможным в результате указания искаженных данных в договорах на капитальное строительство (отсутствие ссылок на объекты строительства); перечне выполненных объемов работ на объекте строительства; актах приемки-сдачи строительных работ; справках о выполненных объемах строительных работ. 2.

Маскировка фактически осуществленных строительных работ под иной вид финансово-хозяйственной деятельности с иным порядком налогообложения.

3. Злоупотребление льготами, предоставляемыми оффшорным компаниями.

Следует отметить, что некоторые юридические лица используют льготный режим налогообложения, предоставляемый оффшорными зонами непосредственно для осуществления легальной («белой») финансово-

279 хозяйственной деятельности. Практика показывает, что одной из основных таких областей является строительство.

4. Нарушения при уплате НДС.

а) При расчете сумм налога на добавленную стоимость в сфере строительства неправомерно возмещается из бюджета НДС по объектам строительства, не относящимся к производственной деятельности данного плательщика, не учитываются суммы поступивших авансов и предоплат.

Отметим также случаи возникновения не учитываемого оборота по НДС, которым является либо весь объем работ, либо стоимость материалов:

- при подрядном способе строительства организация-застройщик отдельные работы выполняет собственными силами (например, вместо субподрядчика); -

при хозяйственном способе строительства для выполнения отдельных работ привлекаются сторонние субподрядные организации: -

при подрядном способе строительства заказчик передает подрядчику собственные материалы (без выполнения работ), так как по условиям договора подрядчик выполняет работы из материалов заказчика.

б) Одним из характерных нарушений налогового законодательства, присущих строительным фирмам, является непосредственное занижение НДС с использованием вексельных схем. 5.

При расчете сумм налога на имущество в сфере строительства занижается среднегодовая стоимость имущества. 6.

Использование предпринимателем или юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление строительной деятельности реквизитов и названия фирм, имеющих строительные лицензии. 7.

Неисполнение обязанности по исчислению и (или) перечислению подоходного налога (налога на доходы) с работников строительных организаций.

Также отметим следующие правонарушения, наиболее часто выявляемые в строительных фирмах: завышение произведенных строительными организациями затрат и расходов; превышение расходов на оплату труда; отсутствие трудовых договоров с рабочими и др.

Как правило, полученная от осуществления строительных работ прибыль скрывается путем заключения договоров на выполнение субподрядных работ по

280 тем объектам, по которым данная строительная организация выполнила все работы самостоятельно.

Происходит списание затрат на объем работ, выполняемых субподрядной организацией. В дальнейшем субподрядные организации осуществляют обналичивание денег через банк или специальные обналичивающие фирмы. Затем денежные средства делятся между

208

заинтересованными лицами.

Из уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов в отношении руководителей и лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета в строительных фирмах также можно выделить некоторые характерные нарушения налогового и уголовного законодательства: отсутствие бухгалтерской документации; отсутствие трудовых договоров с рабочими; обналичивание денежных средств.

Налоговые проверки, проводимые на предприятиях и организациях, осуществляющих строительство для собственных нужд, т.е. без цели дальнейшей продажи готовых объектов, а также на предприятиях, производящих строительные материалы свидетельствуют о наличии широкого спектра возможностей нарушения налогового законодательства.

Для предприятий осуществляющих строительство для собственных нужд характерно занижение стоимости вводимых объектов. При этом затраты на капитальное строительство списываются на себестоимость продукции. Таким образом, при вводе объекта не получается его реальной себестоимости. Делается это еще и для того, чтобы существенно сократить сумму налога на имущество. Отражение реальной рыночной стоимости объекта на балансе предприятия не происходит и, таким образом, разница между продажной ценой и себестоимостью объекта и является «наваром» данного предприятия.

В то же время фирмы, которые строят на продажу, наоборот, заинтересованы завысить себестоимость выполненных работ. Путем приписок фактически происходит «закапывание» миллиардов рублей в землю. Выявить подобные нарушения можно лишь проверкой реального объема выполненных

208 Так, в ходе проверки, проведенной в ЗАО «Ремстройтрест 9» (генеральный директор Купин A.M., 1946 г.р., впоследствии осужден по ч.2 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов к 3 годам лишения свободы), были установлены факты занижения прибыли и НДС на общую сумму 1,36 млн. рублей. Занижение данных видов налогов происходило за счет того, что Купин A.M. заключал договоры с несуществующей организацией ООО «Гарант» на выполнение строительных работ. Денежные средства Купин перечислял на счета ООО «Шаг за шагом». Встречная проверка данной фирмы показала, что все денежные средства, поступившие безналично от «Ремстройтреста 9» были получены у ООО «Шаг за шагом» самим же Купиным наличными, которые в кассе «Рестройтреста 9» не оприходовались. Таким образом он смог обналичить 830 тысяч рублей.

281 работ.

Анализируя сложившуюся обстановку по линии соблюдения налогового законодательства в строительстве, можно сделать вывод о том, что мимо государственного бюджета проходят средства не только строительных фирм с частным капиталом, но и организаций с долей государственного капитала. Кроме того, строительные фирмы, привлеченные для выполнения государственных заказов на строительство, нередко расхищают часть государственных средств, выделенных под такие проекты.

Так, в августе 1999 года органами налоговой полиции была получена информация о том, что ООО «Крил-М» - один из подрядчиков строительства отрезка федерального автомобильного шоссе (ТРАССА N) перечислило на расчетные счета нескольким организациям за сравнительно короткие сроки более 13 млн. рублей по фиктивным договорам на выполнение субподрядных работ. В частности, на расчетный счет ООО «Векорос» было перечислено более 4 млн. рублей, а на расчетный счет ООО «Возрождение Д» - более 8 млн. рублей. Оперативным сотрудникам удалось получить копии платежных поручений, подтверждающих факты перечисления денежных средств в адрес ООО «Векорос» и ООО «Возрождение Д». По оперативным данным, большая часть перечисленных таким образом средств через руководство ЗАО «Крил-М» шла на личное обогащение руководителей ремонтно-строительных работ, а также некоторых чиновников районной администрации.

Сотрудниками налоговой полиции были установлены факты регистрации ЗАО «Крил-М», ООО «Векорос», ООО «Возрождение Д», а при проверке фактов регистрации «субподрядчиков» ЗАО «Крил-М» в налоговых органах, было установлено, что из двенадцати организаций на налоговом учете состоит лишь одно предприятие - ООО «Стелла», учредители которого по указанному в учредительных документах адресу, зарегистрированы не были.

Также было установлено, что указанные выше организации какого либо участия в ремонтно-строительных работах на объекте ТРАССА N не принимали, поставок строительных материалов не производили. Была выдвинута версия о том, что ЗАО «Крил-М» через вышеуказанные организации осуществляло обналичивание денежных средств для уменьшения оборотных налогов и сведения до минимума налогов и отчислений с фонда заработной платы, то есть обналиченные денежные средства шли на выплату заработной

282 платы строителям, закупку ряда строительных материалов и т.п. без подтверждающих документов.

В ходе дальнейшей работы было установлено, что срок действия договоров составлял ровно один месяц. По истечении месяца ЗАО «Крил-М» заключало новый договор субподряда с очередной организацией на выполнение субподрядных работ в течение следующего месяца. В среднем за один месяц такая субподрядная организация «выполняла» работы на сумму 15-20 млн. рублей.

Сотрудниками территориальных отделов налоговой полиции проводился комплекс мероприятий, направленных на сбор и систематизацию информации о предприятиях-субподрядчиках, получавших бюджетные денежные средства, выделенные на реконструкцию объекта ТРАССА N. Было установлено, что организации-соисполнители вели финансово-хозяйственную деятельность, как правило, от 3 до 9 месяцев и были зарегистрированы на территории г. Москвы по утерянным паспортам, либо на подставных лиц или на умерших граждан. Всего в ходе работы было выявлено более 70 субподрядных организаций. В этот период ими представлялась бухгалтерская отчетность в территориальные инспекции МНС России и уплачивались минимальные налоги. Таким образом, версия об осуществлении обналичивания денежных средств полностью подтвердилась, что позволило проследить 4-х уровневую систему распределения финансовых потоков при строительстве и реконструкции объекта ТРАССА N.

В ходе дальнейшей работы появились сведения о том, что значительная часть бюджетных денежных средств, выделенных на реконструкцию объекта ТРАССА N, была похищена через ЗАО «3 ТУСМР» и ЗАО «ТСМУ-96» путем проведения операций с ценными бумагами - векселями финансовой компании ЗАО «Западно-европейская инвестиционная компания» с использованием счетов в АКБ «Родбанк».

В результате комплекса оперативно-розыскных мероприятий были проведены 2 документальные проверки соблюдения налогового

законодательства ЗАО «3 ТУСМР» и ЗАО «ТСМУ-96». Сумма выявленного проверкой ущерба составила более 44,9 млн. рублей. По материалам проведенных проверок в отношении руководства ЗАО «ТСМУ-96» и ЗАО «3 ТУСМР» были возбуждены уголовные дела по ст. 199 ч.2 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации в крупном размере).

283

Еще одной областью, привлекающей внимание правоохранительных органов, является инвестиционная деятельность в сфере строительства объектов недвижимости. Практически все строительные фирмы начинают свою деятельность с целью строить и продавать объекты недвижимости. Далее, как правило, фирмы сталкиваются с такими трудностями, как колебание цен, обман поставщиков и т.д. Осознав бесперспективность дальнейшей работы, они используют последний шанс что-то заработать - похищают деньги клиентов. В этой области характерны такие правонарушения как похищение собранных под строительство с инвесторов денежных средств, фиктивное банкротство строительных фирм, а также и налоговые правонарушения и преступления.209

Необходимо отметить, что все чаще сотрудники правоохранительных органов вынуждены сталкиваться с тем, что деятельность строительных фирм лежит в сфере финансовых интересов организованных преступных групп. Наличие большого числа неучтенных наличных денежных средств и высокая рентабельность строительства привлекают к этому виду финансово-хозяйственной деятельности средства организованных преступных групп (ОПГ). Для правоохранительных органов, да и для всей строительной отрасли это является весьма тревожным фактором.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность:

  1. Статья 212. Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей
  2. 3.3.4. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов.
  3. 4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли.
  4. 4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность
  5. 4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе.
  6. 4.4. Уклонение от уплаты налогов во внешнеэкономической деятельности.
  7. §5. Международно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов.
  8. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  9. 3.2.2. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
  10. 3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В
  11. §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -