4.2. Особенности борьбы с налоговыми преступлениям в странах СНГ и Балтии.

похожи в силу того, что они развивались из общего союзного, а некоторые, теперь независимые страны, копируют российские конструкции уголовно-правовых норм.

Так, в соответствии со статьей 221 УК Казахстана преступлением признается уклонение гражданина от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо имуществе, подлежащем налогообложению, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере.

А статья 222 этого же УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций, которое совершается путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации

455 является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, путем сокрытия объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере.

Достаточно близка по конструкции и диспозиция статьи 292 УК Таджикистана, согласно которой преступным признается уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей, установленных законом, с организаций, независимо от форм собственности, путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупных размерах.

Следует отметить, что законодательство ряда стран предусматривает специальный случай полного или частичного освобождения от уголовной ответственности в случае погашения нанесенного государству ущерба.

Так, статья 212 Уголовного кодекса Украины предусматривает ответственность за.умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица или каким-либо иным лицом, обязанным их уплачивать, если эти деяния повлекли фактическое непоступление в бюджеты либо государственные целевые фонды средств в значительных размерах.

456

А статья 213.1 УК Азербайджана предусматривает ответственность за отражение гражданином в декларации заведомо искаженных данных о доходах или расходах с целью уклонения от уплаты налогов в значительном размере. В тоже время, согласно статье 213.3 УК уголовная ответственность предусмотрена за включение в бухгалтерские документы организации заведомо искаженных данных о доходах или расходах с целью уклонения от уплаты налога в значительном размере. Однако лицо, впервые совершившее указанные деяния, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью возместило причиненный преступлением ущерб.

Есть и «усеченные» способы смягчения ответственности. Так, статья 184 УК Узбекистана признает преступлением умышленное сокрытие, занижение прибыли (дохода) или других объектов налогообложения, а равно иное умышленное уклонение от уплаты установленных государством налогов, сборов, пошлин или других платежей в значительном размере. В случае полной уплаты налогов и других платежей на умышленно сокрытые, заниженные прибыли (доходы) не применяется наказание в виде лишения свободы.

Наиболее полно представлена уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения в Уголовном кодексе Кыргызстана. Так, статья 211 предусматривает ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации о доходах является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере.

Статья 212 УК РК предусматривает ответственность за уклонение индивидуального предпринимателя от уплаты налога путем непредставления документов для исчисления налогов или уничтожение их, а также включение в документы для исчисления налогов заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Ответственность за уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов предусмотрена в статье 213 УК РК, в соответствии с которой такое деяние совершается путем непредоставления документов для исчисления налогов, включения в документы для исчисления налогов искаженных данных о доходах или расходах или уничтожение таких документов.

457

В случае добровольного погашения суммы налоговой задолженности, включая штрафные санкции, пени, проценты, на любой стадии уголовного процесса уголовное преследование лица, предусмотренное вышеуказанными статьями подлежит прекращению.

В УК Кыргызстана предусмотрена также ответственность и за неисполнение законных требований налоговых служб о предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога и других обязательных платежей, насильственные действия в отношении должностного лица налоговых служб в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно срыв пломб и печатей, наложенных налоговыми органами.

В большинстве уголовных законов стран СНГ содержится указание на то, что налоговые преступления совершаются с прямым умыслом, что прямо прописывается в законе. Так, согласно статье 243 УК Республики Беларусь преступным является уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшее причинение ущерба в крупном размере.

Наибольшее влияние конструкций составов налоговых преступлений стран СНГ просматривается в Латвии. Так, в соответствии со статьей 218 УК Латвийской Республики в уголовном порядке наказывается уклонение от уплаты налогов или приравненных к ним платежей, а также сокрытие (занижение) доходов, прибыли или других облагаемых налогом объектов, совершенные повторно в течение года, а также уклонение, причинившие ущерб государству или самоуправлению в крупных размерах. При этом уклонение лица от предоставления установленной законом декларации о доходах, имуществе, сделках или иной декларации имущественного характера либо указание в ней заведомо ложных сведений также является уголовно наказуемым деянием.

Достаточно проработанным видится законодательство в Эстонии. Так, статья 148(1) УК Эстонской Республики предусматривает ответственность за:

- непредставление или несвоевременное предоставление управляющему налогами информации, деклараций или документов, предусмотренных законом,

458 совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение;

- предоставление управляющему налогами ложной информации или подложных документов либо представление в декларации ложных данных, совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение;

невыполнение или ненадлежащие выполнение предписания управляющего налогами, совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение; -

а также воспрепятствование деятельности управляющего налогами при осуществлении контроля, совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение; -

а также невнесение в срок суммы налога, подлежащей уплате согласно законам о налогах, или внесение меньшей по сравнению с предусмотренной суммы налога, совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение; -

а также неперечисление в срок суммы налога, подлежащей удержанию согласно законам о налогах, или перечисление меньшей по сравнению с предусмотренной суммы налога, а также ухудшение плательщиком или сборщиком налога своей платежеспособности или уклонение от регистрации в учреждении от управляющего налогами в установленном законом порядке и срок, или утаивание от управляющего налогами сведений о месте жительства, работе или об осуществлении деятельности, или уничтожение документов с целью сделать невозможным или затруднить назначение или взыскание налога, совершенные умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение;

- невыполнение уполномоченным на то правомочным лицом обязанностей, возложенных на юридическое лицо или учреждение Законом о налогообложении или законами о налогах, совершенное умышленно или после применения к виновному административного взыскания за такое же нарушение, - наказывается штрафом или арестом, или лишением свободы на срок до трех лет.

Довольно своеобразны конструкции составов налоговых преступлений в Литве.

459 декларации вовремя не заплатил начисленного по ней налога после напоминания уполномоченной государством инстанцией об обязанности заплатить налог, наказывается штрафом либо лишением свободы на срок до четырех лет. За указанное деяния несет ответственность и юридическое лицо.

Статья 220 УК Литовской Республики предусматривает ответственность того, кто с целью избежания уплаты налогов включил в декларацию либо в отчет, заверенный в установленном порядке, или в другой документ заведомо искаженные данные о своих доходах либо о доходах предприятия, о прибыли, имуществе либо их использовании, и предоставил эти данные в инстанции, уполномоченные государством. За данные деяния ответственность несет и юридическое лицо.

Согласно статье 221 УК ЛР совершил уголовный проступок тот, кто в установленном юридическими актами порядке вовремя не представил государственной налоговой инспекции декларации о своих доходах либо доходах предприятия, о прибыли или имуществе после письменного напоминания этой государственной инстанцией об обязанности представить декларацию.

Статья 323 УК Литовской Республики предусматривает ответственность за обманное ведение бухгалтерского учета предприятия или подделку, сокрытие либо уничтожение учетных документов, если это препятствовало полному или частичному установлению результатов коммерческого, хозяйственного, финансового состояния или оценке имущества предприятия.

В тоже время преступлением является и обманное ведение бухгалтерского учета предприятия, совершенное путем подделки или уничтожения контрольной ленты кассового аппарата, налоговых или таможенных документов, невключения в учет продукции, сырья и товаров, путем хранения их без документов о приобретении, выплаты заработной платы на основании неофициальной ведомости либо вообще без ведомости, либо путем иного использования без учета денежных средств и материальных ценностей.

В соответствии со статьей 324 УК ЛР уголовная ответственность наступает за внесение в декларацию или утвержденные в установленном порядке отчеты и другие документы заведомо неверных данных о своих доходах, прибыли либо доходах, прибыли предприятия или об их использовании и их представление государственной налоговой инспекции.

460

В целом можно отметить достаточную проработанность «налоговых» составов в уголовных законах стран СНГ.

Условием наступления уголовной ответственности может быть предварительное напоминание уполномоченной государством инстанции об обязанности заплатить налог (УК Литовской Республики), совершение уклонения от уплаты налогов повторно в течение года (УК Латвийской Республики).

В качестве субъектов преступления указываются: должностное лицо предприятия, лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью (УК Украины), уполномоченное лицо (УК Эстонии), юридическое лицо (УК Литвы).

С нашей точки зрения опыт применения уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за противоправные деяния в сфере налогообложения в странах СНГ недостаточно изучен российскими специалистами, а некоторые законодательные конструкции вполне могли бы быть учтены при внесении предложений по очередному изменению «налоговых» статей УК РФ.