<<
>>

1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период.

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после

Октября 1917 года. До прихода к власти Российская социал-демократическая

рабочая партия (большевиков) предполагала провести следующие основные

мероприятия в сфере налогообложения: введение поимущественного и

прогрессивно-подоходного налогов, отмену косвенных налогов на предметы

первой необходимости и установление высоких косвенных налогов на предметы

Уголовное уложение.

Высочайше утвержденное 22.03.1903г. Составитель Б. Симонов. Казань. 1908.

167 роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником доходов бюджета становится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуции, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов.

Однако и в это время в России продолжала сохраняться ответственность за уклонение от уплаты налогов. Так, например, Декрет СНК «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов, предусматривал, что лица, не внесшие государственный подоходный налог и единовременный налог по окладам, установленным еще постановлениями Временного правительства подлежали кроме мер, указанных в дореволюционном законе, еще и денежными взысканиями, вплоть'до конфискации всего имущества, а лица, умышленно задерживающие уплату налога - тюремному заключению сроком до 5 лет.124

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения НЭПа, опыт которого показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность хозяйствующих субъектов от государственного аппарата управления.

Высокие налоговые ставки, действовавшие в СССР в указанный период, являлись одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, приводили к резкому неприятию частными налогоплательщиками положений налогового законодательства, массовому уклонению от налогообложения.

Политика государства по искоренению подобных явлений привела к усилению уголовной репрессии, направленной против налоговых правонарушений. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось как скрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. В Уголовном кодексе РСФСР 1922 года125, в разделе «Преступления против порядка управления» был ряд статей, посвященных ответственности за преступления против порядка налогообложения. Так, следующие статьи предусматривали ответственность за:

Основания уголовно-правового запрета (Под ред. Кудрявцева В.Н. и Яковлева A.M.) М. 1982. С.59. УК РСФСР в принятой 2-ой сессией ВЦИКа X созыва редакции. М. 1923.

168

а) ст.78 - массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных или от выполнения повинностей;

б) ст. 79 - неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов;

в) ст.79а - сокрытие наследственного имущества или имущества, переходящего по актам дарения, в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стоимости упомянутых имуществ в целях обхода законов о наследовании и дарении, а также закона о налоге с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения;

г) ст.

80 - организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах, подлежащих обложению или учету предметов и продуктов;

д) ст.83 - агитацию и пропаганду, содержащую призыв к совершению налоговых преступлений;

е) ст. 84 - изготовление, хранение с целью распространения и распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений;

ж) ст.86 - отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущества;

з) ст. 108 - несвоевременное объявление плательщикам ставок налога и вручение окладного листа, сроков выполнения и порядка его сдачи;

и) ст. 139а - изготовление, продажу, скупку и хранение с целью сбыта, а равно пользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушением установленных акцизных правил.

С момента введения уголовной ответственности за налоговые преступления их доля в общей преступности и в составе преступлений против порядка управления становится весьма значительной. «В 1922 году по РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления против порядка управления 20572 были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов. В то время, например, за преступления против личности было осуждено всего 19476 человек, а за должностные преступления- 16241. В 1924 году по Союзу ССР за уклонение от государственных повинностей и налогов было осуждено уже 26152 человека».126

Налоговая полиция. № 8. 1995 г.

169 Отметим, что в Уголовном кодексе РСФСР, введенном в действие с 1 января 1927 года, редакции статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления подверглись некоторой переработке. Так, в соответствии с новым УК 1926 года ответственность могла наступить за:

а) ст. 59-6 - отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов или от выполнения повинностей;

б) ст. 60 - неплатеж в установленный срок налогов и сборов по обязательному окладному страхованию;

в) ст. 62 - организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов;

г) ст. 63 - сокрытие или уменьшение стоимости имущества, переходящего по наследству или по актам дарения в целях обхода законов о налоге;

д) ст. 100 - нарушение акцизных правил или правил об особом патентном сборе;

е) ст. 105 - нарушение правил по обязательному ведению счетоводства торгово-промышленными предприятиями;

ж) ст. 168 - растрату описанного за недоимки по налогам имущества;

з) ст. 169 - избежание принудительного взыскания налогов путем мошенничества;

и) ст. 186 - нарушение правил хранения подлежащих оплате гербовым сбором документов и делопроизводственных бумаг и правил хранения торговых книг, а равно непредоставление документов, бумаг и книг должностным лицам при ревизиях по гербовому сбору.

Как видно, уголовное законодательство того времени, предусматривающее ответственность за преступления в сфере налогообложения отличалось детальной проработанностью: в УК 1922 года содержалось 8 составов налоговых преступлений, а в УК 1926 года - уже 9 таких составов. При этом уголовно-правовой запрет распространялся не только на наиболее «применяемые» способы совершения налоговых преступлений, но и криминализировал действия по уклонению от основных видов налогов (окладное страхование, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, акцизы, и т.д.).

170

Кроме того, предусматривалась ответственность за избежание принудительного взыскания налогов путем мошенничества. Здесь мы имеем дело, по сути, с установлением уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов путем обмана.

Несмотря на то, что действующая редакция статьей 198 и 199 Уголовного кодекса России не содержит такого способа уклонения от уплаты налогов, как «путем обмана», следственно-судебная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев такие преступления совершаются с применением именно этого способа (такой способ вполне мог бы получить название «налоговое мошенничество»).127

Также следует отметить, что ст. 83 УК РСФСР 1922 года предусматривала ответственность за агитацию и пропаганду, содержащую призыв к совершению налоговых преступлений, а также изготовление, хранение с целью распространения и распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений. В связи с этим, заметим, что хотя в средствах массовой информации сегодня не содержится открытых призывов к уклонению от уплаты налогов, однако разработка и сопровождение схем по законным и не совсем методам налоговой минимизации уже давно является высокодоходным сегментом консультирования.

Полезным, с нашей точки зрения, в данном случае является современный зарубежный опыт. Так, решение федерального суда о приостановлении продажи и рекламной кампании книги, посвященной способам уклонения от уплаты налогов, породило даже дискуссию о свободе слова в США. Заключение американского суда основано на законах, запрещающих публикацию рекомендаций по заведомо ложному заполнению декларации о доходах. Автор и издатель книги «Федеральная мафия: как правительство нелегально устанавливает и незаконно взимает налоги» Ирвин Шифф утверждает, что не

127 Например, в 2002 году Нижневартовским городским судом Ханты-Мансийского автономного округа за совершение преступления, предусмотренного ч.1 ст. 199 УК РФ, осужден директор ЗАО «Юграэлектромонтаж» Алексеев А.А. Будучи директором и, одновременно, главным бухгалтером названного предприятия он, желая уклониться от уплаты налогов с предприятия, отразил в документах бухгалтерского учета недостоверные сведения об объекте налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы, а в марте 2000 г. он же предоставил в инспекцию МНС России по г. Нижневартовску балансовый отчет предприятия, сформированный на основании документов бухгалтерского учета с внесенными в нее заведомо искаженными данными о доходах и расходах предприятия в отчетный период. При этом в течение отчетного периода Алексеев А.А. предоставлял в налоговые органы отчетность по налогам с внесенными в нее заведомо искаженными данными о доходах и расходах. Также, он предъявил к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, фактически в отчетный период в бюджет не поступавший. Эти действия Алексеева А.А. привели к уклонению от уплаты налогов на сумму 960 тысяч рублей.

171 платил налоги с 1973 года, и дважды признавался виновным в отказе от заполнения декларации о доходах. Теперь он рекомендует читателям своей книги заполнять декларации, но не объявлять доход, так как, по его мнению, уплата налогов по закону является добровольной.

За месяц до слушания дела окружной судья Ллойд Джордж приостановил по требованию Министерства юстиции распространение данной книги. После дополнительных слушаний в середине апреля судья намеревается вынести окончательное решение о запрете либо о решении дальнейшего распространения книги, впервые выпущенной собственным издательством Шиффа «Freedom Books» в 1990 году. По данным налоговых органов, изложенными в книге рекомендациями воспользовались как минимум 3100 человек, в результате чего в поданных ими декларациях их доход равнялся нулю. Сторона обвинения считает, что только на этих людях федеральный бюджет с 1999 по 2001 потерял 56 млн. долларов. Представитель налоговых органов заявил, что судебное преследование тех, кто воспользовался советами Шиффа для уклонения от уплаты налогов, будет определяться федеральным законодательством.

Министерство юстиции настаивает на том, что Шифф «призывает остальных к неминуемому нарушению закона», что его руководство направлено не снижение доходов правительства и уменьшение собираемости налогов фискальными органами, и настаивает на запрете книги и всех относящихся к ней материалов рекламного характера.

По УК РСФСР 1926 года отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов или от выполнения повинностей относился к категории государственных преступлений (раздел 2 «Особо опасные для Союза ССР преступления против порядка управления»). За совершение данного преступления могло наступить наказание в виде лишения свободы с полной изоляцией на срок не ниже 6 месяцев, с повышением, при особо отягчающих обстоятельствах, вплоть до высшей меры социальной защиты - расстрела, с конфискацией имущества.129

Анализируя санкции УК РСФСР 1926 года за иные налоговые преступления, отметим, что они не являлись очень строгими и были связаны, в

12 Los Angeles Times, 27.05.2003, цит. по Книжный магазин. Сможет ли суд запретить крамольное издание?

02.06.2003

129 УК РСФСР. Научно-практический комментарий с изм. и доп. на 15.08.1927г. под редакцией М.Н. Гернета.

172 основном, с уплатой штрафов в 2-Зх кратном размере неуплаченных сумм налогов, конфискации части или всего имущества, принудительных работ до 6

1ЧП

месяцев или лишения свободы до 1 года.

Завершая анализ составов налоговых преступлений по УК РСФСР 1922 и 1926 годов, следует отметить, что сегодняшнему законодателю, несомненно, целесообразно было бы учесть опыт и проработанность уголовного законодательства тех лет.

В дальнейшем российская финансовая система в области налогообложения развивалась в соответствии с изменившимся экономическим и политическим курсом страны. Отказ от НЭПа, начало репрессий в отношении политических оппонентов практически свели «на нет» роль и значение налоговых правоотношений в финансово-экономической системе государства. Довольно в короткие сроки осуществился переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. В 1923-1925 гг. в Советской России существовали прямые налоги (сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный и др.) и косвенные (акцизы и таможенные сборы).

Налоговая реформа начала 30-х годов привела к сокращению количества налогов с 80 до двух: налога с оборота и с прибыли. Сбором прямых и косвенных налогов занимался Наркомфин, а местными - территориальные органы Советской власти. К 1931 году частный капитал в стране практически перестал существовать, а основными плательщиками налогов стали государственные предприятия.

Выражая существовавшую в те годы политику государства в отношении фактов уклонения от уплаты налогов, Пленум Верховного суда СССР в Постановлении от 20 мая 1933г. отметил, что «...все случаи сокрытия следуемых в бюджет сумм путем преуменьшения в отчетных данных подлежащего обложению налогом оборота предприятий и организаций обобществленного сектора следует рассматривать как буржуазно-нэпманское извращение идеи

Необходимо отметить, что обилие дел о налоговых преступлениях привело к необходимости создания налоговых судов. Так, в Ленинграде на основании постановления Ленинградского губсуда от 2 апреля 1927 года была создана специальная камера народного суда по налоговым делам, особая камера народного суда по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе.

173 хозрасчета, приводящее к срыву интересов народного хозяйства в целом за счет плохо понятых интересов отдельного хозоргана».131

В 1950-1980 гг. в условиях жесткого государственного планирования, отчисления в бюджет от прибыли предприятий составляли порой до 93 %, а налоговые выплаты подавляющего большинства граждан составляли 13 % подоходного налога, который бухгалтерии автоматически вычитали из их зарплаты.

Однако именно в эти годы сложились традиции хозяйствования в некоторых отраслях промышленности, а особенно в сфере торговли и обслуживания, которым мы во многом и обязаны повышенной степенью криминогенности сферы их налогообложения сегодня.

«Министерством торговли СССР, сообщало МВД в ЦК КПСС, проводятся мероприятия по упрощению бухгалтерского учета и отчетности в торговых организациях и предприятиях. На многих распределительных складах и базах торговых организаций, непосредственно связанных с розничной сетью, ликвидирован количественный учет промышленных товаров широкого потребления и введен только суммарный учет по розничным ценам. Это привело к ослаблению контроля за движением товаров в розничную сеть и облегчает сбыт через магазины похищенных и кустарных изделий, а также продажу товаров по завышенным ценам, подмену одних товаров другими и припрятывание наиболее ходовых товаров. МВД СССР считает необходимым поручить Министерству торговли СССР принять более решительные меры по ликвидации условий, способствующих хищениям».132

Отметим, что в мае 1960 года была предпринята попытка законодательной минимизации налогов с заработной платы рабочих и служащих вплоть до их полной отмены.133 В тех исторических условиях, когда партия торжественно обещала, что через 20 лет советский народ будет жить при коммунизме, подобные законы выглядели вполне естественно, так как налоговые отчисления заранее закладывались в величину заработка граждан.

Цит. по Трайнин А.Н. Должностные и хозяйственные преступления М.1938. С. 35.

132 Жирнов Е. Мы же знаем, на что вы живете. // Коммерсантъ Власть. 20 08.02.

133 Закон СССР от 07.05.60 «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» Ведомости Верховного Совета СССР. 1960. № 18, ст. 135.

174

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период.:

  1. 49. Налоговые преступления, их правовой анализ.
  2. 5. Привлечение к уголовной ответственности за налоговые преступления
  3. 3.3.1. Реструктуризация налоговой задолженности юридических лиц и проблемы пресечения налоговых преступлений.
  4. 3.3.2. Влияние рассмотрения налогового спора в системе Арбитражных судов на расследование уголовного дела по налоговым преступлениям.
  5. §1. Исторический опыт борьбы с налоговой преступностью. 1.1. Возникновение налогообложения
  6. 1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период.
  7. 1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).
  8. §3. Полномочия и направления повышения эффективности деятельности правоохранительных органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений.
  9. 3.2. Новые полномочия органов внутренних дел по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
  10. 3.3. Использование результатов оперативно-розыскной деятельности и ее правовое сопровождение при выявлении налоговых преступлений.
  11. §1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших.
  12. §2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные последствия.
  13. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  14. §5. Вопросы реализации ответственности за совершение налоговых преступлений.
  15. Глава V. Практика реализации системы мер борьбы с налоговыми преступлениями.
  16. §2. Совершенствование законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения, как правовое средство борьбы с налоговыми преступлениями.
  17. 4.2. Особенности борьбы с налоговыми преступлениям в странах СНГ и Балтии.
  18. §5. Концептуальные положения федеральной программы борьбы с налоговой преступностью и некоторые проблемы правоприменения. 5.1. Необходимость разработки государственной программы борьбы с налоговой преступностью.
  19. 5.2. Основные направления формирования современной концепции противодействия налоговым преступлениям.
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -