<<
>>

1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).

Начало 90-х годов явилось периодом возрождения и формирования

современной налоговой системы Российской Федерации. Реформирование

политической структуры власти, переход к рыночной экономике,

направленность на изменение экономических устоев повлекли за собой

глубокие перемены в жизни всего российского общества.

Закономерно в этой

связи и изменение налоговой политики государства. Для контроля за

соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и

других платежей была создана Государственная налоговая служба Российской

Федерации.

Уже на начальном этапе ее деятельности остро встал вопрос о массовом уклонении налогоплательщиков от налогообложения. Значительная часть скрытых доходов стала оседать в криминальном секторе экономики, способствуя росту преступности. В этих условиях в целях содействия экономическим реформам, для повышения эффективности деятельности Госналогслужбы 18 марта 1992 года образовано Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации. Практика показала своевременность создания этого органа. Став субъектом оперативно-розыскной деятельности, подразделения налоговых расследований вскрыли многочисленные нарушения налогового законодательства. По их материалам уже в течение первого года существования (1992г.) были возбуждены уголовные дела, в бюджеты государства доначислено более 400 млрд. неденоминированных рублей и более 130 млн. долларов.

Необходимость усиления борьбы с преступностью потребовала создания в налоговой сфере самостоятельного правоохранительного органа, являющегося неотъемлемой частью сил, обеспечивающих экономическую безопасность государства, так как дальнейший подрыв экономического потенциала России представлял основную угрозу ее национальной безопасности. В связи с этим, уже в 1993 году на базе Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации был создан Департамент налоговой полиции (в дальнейшем - Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации) - правоохранительный орган и

175 составная часть сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Практика борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями постепенно приобретала законодательное закрепление, рос авторитет и опыт органов, осуществляющих борьбу с налоговыми преступлениями. Однако довольно продолжительное время не могла сложиться следственная и судебная практика по налоговым преступлениям. После проведения неотложных следственных действий, возбужденные органами налоговой полиции уголовные дела направлялись в следственные подразделения органов внутренних дел. Следователи данных подразделений, как правило, были и остаются весьма загружены работой, а также в большинстве своем они не владели спецификой расследования данной категории дел. Все это приводило к значительному затягиванию сроков расследования, а зачастую и к прекращению уголовных дел по различным основаниям.

Сложность периода становления рыночных отношений наряду с возрастанием числа банковских, крупных, средних и мелких коммерческих структур, заключалась также и в том, что шла постоянная корректировка системы налогообложения.

Большинство руководителей предприятий, нередко используя это обстоятельство, объясняли совершенные ими налоговые правонарушения и преступления незнанием этих изменений, ошибками, допущенными бухгалтерскими работниками. Значительное количество материалов о нарушениях налогового законодательства, поступавших для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, не содержали признаков уголовно-наказуемых деяний по причине отсутствия или невозможности доказывания умысла на совершение налогового преступления. Наряду с указанными обстоятельствами отмечалось постепенное повышение профессионализма бухгалтерских работников, аудиторов, юристов, создание ряда консультационных фирм в области налогообложения, которые нередко сами предлагали клиентам различные схемы уклонения от уплаты налогов.

Одной из самых распространенных схем была следующая: один или несколько человек создавали до 10, а иногда и более юридических лиц, при этом хозяйственные договоры подписывались от имени одного лица, а денежные средства перечислялись на расчетные счета других организаций. Между своими фирмами заключались договоры о совместной деятельности на оказание услуг, результаты которых невозможно было проверить

176 (маркетинговые, консультационные и т.д.). Таким образом, полученная выручка переводилась с одного расчетного счета на другой и не учитывалась при налогообложении. Кроме того, ряд фирм переводили денежные средства по фиктивным договорам на счета партнеров в ближнее и дальнее зарубежье, далее деньги обналичивались, либо возвращались в виде финансовой помощи.

Правоохранительная практика тех лет позволяла выявлять все новые способы уклонения от уплаты налогов в различных областях финансово-хозяйственной деятельности. Такие, например, как: -

непостановка на учет в налоговые органы представительств инофирм и предприятий с иностранным участием, ведущих коммерческую деятельность; -

сокрытие значительной части доходов на счетах оффшорных компаний (в 1994-1995 годах московской налоговой полицией было выявлено более 100 фирм, занимающихся регистрацией компаний в оффшорных зонах в целях уклонения от уплаты налогов);

- незачисление валютной выручки из-за рубежа за экспортируемые товары (услуги) в установленные законодательством сроки.

Неблагоприятным фактором, осложняющим экономическое развитие, явилось нарастание платежного кризиса, результатом которого стало осложнение платежно-расчетных отношений между предприятиями, организациями, банками, государством.

Инфляционные процессы и нестабильность финансовой системы в стране породили в кругах предпринимателей элементы вседозволенности и безнаказанности. Создавались фирмы для проведения одной - двух операций с целью уклонения от налогообложения. Приглашенные юристы и экономисты-практики разрабатывали специальные схемы уклонения от налогов при проведении конкретных операций.

В некоторых случаях криминальные структуры как бы «заменяли» налоговые органы, забирая часть прибыли, подчас соразмерной налоговым платежам. Как показывает практика работы правоохранительных органов, в большинстве случаев это происходит тогда, когда предприятие или организация уклоняются от внесения налогов в государственный бюджет. Различается в данном случае и ответственность за неуплату налогов. Если, имея дело с государством, предпринимателю грозит, как правило, штраф, то, контактируя с преступными группировками, предприниматель в случае неуплаты «налогов»

177 или сокрытия доходов не застрахован от самых неблагоприятных последствий, вплоть до физического устранения.134

Одной из острейших проблем, с которой пришлось столкнуться в 1994-95 годах правоохранительным органам при борьбе с экономическими, в том числе и налоговыми преступлениями была проблема пресечения деятельности, так называемых, финансовых пирамид, деятельность которых практически повсеместно по всей стране сопровождалась целым перечнем правонарушений и преступлений.135

В 1996 году одной из острейших экономических проблем года стало резкое сокращение поступлений налоговых платежей в бюджет. Основными причинами напряженной ситуации с поступлением налогов в бюджетную сферу являлись: сложное финансовое положение многих предприятий, сохраняющаяся неплатежеспособность хозяйствующих субъектов, возобновившийся спад производства, сочетающийся со снижением инфляции, низкая финансовая дисциплина и, как следствие, умышленное уклонение от уплаты налогов. Более трети кредитно-финансовых учреждений страны стояли на пороге банкротства.

Число регистрирующихся в налоговых инспекциях юридических лиц постоянно увеличивалось, что свидетельствовало о деловой активности населения, однако, одновременно росло количество «мертвых» предприятий, создающихся по ранее утраченным паспортам, либо иногородними лицами, которые после своей регистрации, как правило, не предоставляли балансовые отчеты, скрывались от налоговых и правоохранительных органов. Как показывала практика, число такого рода фирм достигало четверти от всего объема зарегистрированных в налоговых органах и большинство из них уклонялось от уплаты налогов.

Так, по оперативным данным 1995 года большинство предпринимателей вещевого рынка «Лужники» ежемесячно передавали организованным преступным группировкам от 1000 до 3000 долларов США каждый, что составляло, по оценкам специалистов, от 20 до 30% ежемесячного объема выручки. Таким образом, от учета налоговых органов выводилось только на данном рынке свыше 500 млн. неденоминированных рублей ежедневно.

135 В частности, в августе 1994 года было возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 162-2 УК в отношении руководителя АОЗТ «Инвест-консалтинг», возглавляемого С. Мавроди - президентом группы фирм «МММ». Для работы по уголовному делу была создана оперативно-следственная группа, в которую вошли и несколько сотрудников различных подразделений органов налоговой полиции. В целях закрепления доказательств было проведено 17 оперативно-технических мероприятий, 16 обысков, выполнено свыше 10 отдельных следственных поручений, осуществлен ряд встречных проверок. Постоянно осуществлялось информационно-аналитическое обеспечение работы по уголовному делу. Однако, как известно, к положительному результату данные мероприятия, к сожалению, не привели. Отметим, что работу органов налоговой полиции по пресечению деятельности финансовых пирамид, документированию признаков совершения налоговых преступлений, в тот период, существенно осложняли демарши части населения в результате скандалов с АО «МММ» и еще несколькими финансовыми компаниями («Тибет», «РДС», «Телемаркет» и др.).

178

Одним из основных направлений в борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями стала работа по пресечению нецелевого использования бюджетных государственных средств и проверки своевременности выплат заработной платы работникам предприятий и организаций.

На 1996 год пришелся пик обналичивания. Газетные полосы пестрели рекламными объявлениями об оказании услуг по срочному переводу безналичных денег в наличные за определенный процент. Целью данных сделок было уклонение от налогообложения, получение наличных денег. Осуществлялись данные операции с грубейшими нарушениями налогового законодательства. Почти все обналичивающие фирмы были созданы либо взяты под опеку коммерческими банками и находились под контролем организованных преступных группировок. По оценкам специалистов, ежедневно в г. Москве обналичивалось более 300 млрд. неденоминированных рублей, налоги с которых не уплачивались. Необходимо отметить, что четкие и слаженные действия сотрудников московской налоговой полиции позволили максимально сократить количество обналичивающих контор, создать методику выявления и документирования преступлений и правонарушений в данной области.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений предусматривалась согласно УК РСФСР 1960 года в статьях 162-1, 162-2 (о которых речь пойдет ниже), а также в статье 162-3 УК. Напомним, что статья 162-3 УК РСФСР предусматривала ответственность за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов. Согласно воли законодателя, данная норма не была включена в новый УК, хотя работникам налоговых органов достаточно часто приходится сталкиваться с противодействием со стороны нарушителей законодательства в целях уклонения от уплаты налогов.

И все же, благодаря усилиям органов налоговой полиции, в целом удалось стабилизировать криминогенную обстановку по линии соблюдения налогового законодательства. Однако в связи с реформированием налогового законодательства постоянно появлялись новые способы уклонения от уплаты налогов, поэтому упразднение ФСНП России вызвало в среде специалистов по борьбе с налоговыми преступлениями некоторое недоумение. При этом следует отметить, что:

179 1.

Органы налоговой полиции начинали работу по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений практически «с нуля». С 1992 по 1995 год органы внутренних дел проводили лишь предварительное следствие по материалам органов налоговой полиции. Поэтому, бесценный опыт, накопленный за 11 лет существования федеральных органов налоговой полиции может помочь избежать возможных ошибок в правоприменении, осуществляемом новыми подразделениями МВД по налоговыми преступлениям. 2.

Дальнейшая борьба с налоговой преступностью будет весьма затруднена без оперативных и следственных кадров бывшей ФСНП России. 3.

Не должны пропасть оперативные, аналитические, методические, научные разработки, которые имелись у органов налоговой полиции по состоянию на 11 марта 2003 года.

4. ФСНП России проводилась большая работа по внесению изменений в статьи 198 и 199 УК РФ, представители этого ведомства участвовали в рабочей группе по мониторингу введения в действие нового УПК России. Эта работа должна быть продолжена.

5. Проблемы, имеющиеся в реализации ФСНП своих полномочий (противодействие со стороны недобросовестных налогоплательщиков, изъяны и нестыковки законодательства и т.д.) существенно обострятся в работе новой структуры, на которую возложены функции по борьбе с налоговой преступностью. Поэтому, весьма оправданным является изучение основных направлений деятельности органов налоговой полиции.

Создание, становление и деятельность органов налоговой полиции, наделенных достаточно широкими полномочиями, всегда вызывало вопросы и дискуссии о пределах предоставленных должностным лицам налоговой полиции прав и возможностей. Однако, за желанием решить свои конкретные, подчас одномоментные вопросы, оппоненты налоговой полиции не учитывали того, что органы налоговой полиции являлись, фактически, единственным правоохранительными органом, отстаивающим интересы экономической безопасности государства в сфере налогообложения, на который были возложены также задачи по профилактике налоговой преступности.

За одиннадцатилетнюю историю федеральные органы налоговой полиции полностью сформировались как полноценный государственный правоохранительный орган, в котором проходили службу более 45 тысяч

180 человек и который за время своей работы не только полностью окупал себя, но и приносил государству на каждый вложенный рубль 22 рубля прибыли. За время существования ФСНП возбуждено более 100 тысяч уголовных дел, возмещен ущерб государству от налоговых преступлений, сравнимый с затратами государства на целые отрасли (образование, здравоохранение и

др.)-

В последние годы специалисты и СМИ отмечали качественное улучшение работы ФСНП России, которое выразилось в работе по наиболее криминогенным отраслям финансово-хозяйственной деятельности, концентрации оперативных усилий на крупных холдингах и вертикально-интегрированных компаниях, проведении всероссийских и межрегиональных специальных операций по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений. Заметно выросли показатели и уголовно-процессуальной деятельности - так, в 2002 году в суд было направлено более 50 % от общего количества возбужденных уголовных дел.

В созданных учебных заведениях системы ФСНП России обучалось несколько тысяч молодых специалистов, готовых по окончании высших учебных заведений влиться в ряды налоговых полицейских и продолжить дело борьбы с налоговой преступностью. Были созданы санаторно-курортные учреждения, ветеранские и спортивные организации. Профессия налогового полицейского стала одной из наиболее престижных, а сотрудники федеральных органов налоговой полиции пользовались заслуженным уважением, как у своих коллег из иных правоохранительных органов, так и у своих оппонентов за высокий интеллектуальный уровень, профессионализм, а также за четкую нормативно-правовую проработанность каждого проводимого мероприятия (порядок проведения проверок и оперативно-розыскных мероприятий был четко регламентирован соответствующими ведомственными актами).

Автор данного диссертационного исследования считает, что упразднение федеральных органов налоговой полиции на данном этапе борьбы с налоговой преступностью является преждевременным. ФСНП России еще не выполнила возложенные на нее законом обязанности, а уголовная политика государства в

136 Так, в статье «В ФСНП отчитались за первое полугодие», опубликованной 01.08.2001 в газете Коммерсантъ отмечалось, что в первом полугодии 2001 года ФСНП России принесла в бюджет 56,5 млрд. рублей, что соответствует финансированию целой отрасли, например, здравоохранения. Создание налоговой полиции для государства оказалось выгодным вложением средств. Каждый рубль, потраченный на ФСНП, принес в казну 22 рубля прибыли. В среднем каждый оперативный сотрудник налоговой полиции обеспечил бюджету 1,27 миллиона рублей.

181 сфере налогообложения должна предусматривать наличие специализированного правоохранительного органа, выполняющего функции борьбы с

преступлениями и правонарушениями в экономической (особенно налоговой и финансовой) сфере.

Считаем, что роль ФСНП России в деле обеспечения экономической безопасности государства недооценена, а отрицательные последствия упразднения налоговой полиции в виде резкого падения уровня налоговой дисциплины, появления новых схем уклонения от уплаты налогов, а иногда и прямого отказа от уплаты налогов, могут отрицательно сказаться на состоянии защищенности от преступных посягательств налоговой системы и экономики государства.

Подводя итоги данного параграфа, отметим, что некоторые специалисты считают, что «за последний более чем столетний период сохранялась преемственность налогообложения, и каждая вновь созданная налоговая система в той или иной степени содержала в себе элементы предшествующей».137 Мы считаем, что достаточно сложно на основе исторического опыта по борьбе с уклонением от уплаты налогов вырабатывать конкретные рекомендации для наших дней в силу различия в особенностях налоговых систем на разных временных этапах развития нашего государства и общества. Однако некоторые общие выводы сделать все же вполне можно:

1. Чем более тоталитарным, в политическом плане, является государство, тем более малозаметной является ее налоговая система, а уклонение от уплаты налогов практически не имеет распространения, так как никто из собственников или работников не берется посягать на денежные средства или имущество, принадлежащее такому государству. Однако даже при абсолютном господстве государственной собственности в экономике, институт налогообложения, как правило, сохраняется.

2. Политическая либерализация, развитие экономики государства приводит к росту и активизации налоговой системы, ее расширению, повышению ее значения для формирования государственного бюджета, и, как следствие, к появлению способов не только минимизации налогов, но и уклонения от их уплаты. Такая ситуация требует не только введения специальных норм, направленных на поддержание дисциплины в сфере

Кучеров И.И. Налоги и криминал. М. 2000. С. 318.

182 налогообложения (как уголовного, так и фискального характера), но и создание специализированных государственных органов в функциональные обязанности которых входит пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере.

3. Заслуживает внимания точка зрения, согласно которой налоговые преступления рассматриваются не только как преступления в сфере хозяйственной или экономической деятельности, но и как преступления, посягающие на основы государственной власти или порядок управления.

4. К числу общих проблем юридических конструкций налоговых преступлений можно отнести следующие: диспозиции статей, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений постоянно изменялись, круг же субъектов преступлений оставался неопределенным, а перечень наказаний весьма мягким (не более 5 лет лишения свободы по наиболее тяжким составам). 5.

За редким исключением (специальные составы предусматривались для промыслового налога, налога с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения, специального военного налога, акцизов, особого патентного сбора, подоходного налога ) законодатель не выделял уголовную ответственность за уклонение от какого либо определенного вида налога, ограничиваясь установлением ответственности за уклонение от уплаты налогов, не указывая их перечень и не ограничиваясь одним из них. 6.

Создание в 1992 году в Российской Федерации специальной службы, обеспечивающей экономическую безопасность государства в сфере налогообложения было оправдано и продиктовано сложнейшей криминогенной обстановкой, сложившейся на начальном этапе проведения экономических реформ. Время подтвердило необходимость создания органов налоговой полиции, которые полностью сформировались как правоохранительная структура и заняли прочное место среди сил, обеспечивающих экономическую безопасность страны.

<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).:

  1. 49. Налоговые преступления, их правовой анализ.
  2. 5. Привлечение к уголовной ответственности за налоговые преступления
  3. 2.2. Место налоговой преступности в системе преступлений в сфере экономической деятельности.
  4. §1. Исторический опыт борьбы с налоговой преступностью. 1.1. Возникновение налогообложения
  5. 1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период.
  6. 1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).
  7. §3. Полномочия и направления повышения эффективности деятельности правоохранительных органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений.
  8. 3.2. Новые полномочия органов внутренних дел по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.
  9. 3.3. Использование результатов оперативно-розыскной деятельности и ее правовое сопровождение при выявлении налоговых преступлений.
  10. §1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших.
  11. §2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные последствия.
  12. §3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений. 3.1. Общие вопросы реформирования «налоговых» составов УК РФ.
  13. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  14. §5. Вопросы реализации ответственности за совершение налоговых преступлений.
  15. Глава V. Практика реализации системы мер борьбы с налоговыми преступлениями.
  16. §2. Совершенствование законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения, как правовое средство борьбы с налоговыми преступлениями.
  17. 4.2. Особенности борьбы с налоговыми преступлениям в странах СНГ и Балтии.
  18. §5. Концептуальные положения федеральной программы борьбы с налоговой преступностью и некоторые проблемы правоприменения. 5.1. Необходимость разработки государственной программы борьбы с налоговой преступностью.
  19. 5.2. Основные направления формирования современной концепции противодействия налоговым преступлениям.
  20. § 5. Обеспечение возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -