3.1. Основные направления профилактической работы.

говорить о сочетании следующих мер: 1.

Информирование граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях.

Упрощение и большая сбалансированность налоговой системы, в том числе в части налогообложения доходов граждан. Необходимо отметить, что в последние годы в результате усилий, предпринимаемых налоговыми органами 3.

442 совместно с органами налоговой полиции, наметились в целом положительные сдвиги в области декларирования доходов гражданами.

Подготовка к декларационным кампаниям в налоговых инспекциях начинается, как правило, еще в конце отчетного года с разработки агитационных, пропагандистских и разъяснительных материалов, которые широко представлены в печатных и электронных средствах массовой информации. Результатом этой работы является постоянный рост количества

^ 322

поданных декларации.

По-разному оценивается эффективность введения единой 13 % налоговой ставки. Так, 89 % россиян утверждают, что в 2000 году не получали никаких доходов так называемым «черным налом». В то же время лишь 1 % респондентов заявил, что после перехода с начала 2001 года к единой 13 % ставке налога на доходы доля выплат по «белой ведомости» увеличилась или вообще все выплаты стали производиться по «белой ведомости». Еще 4 % опрошенных считают, что после перехода к новой шкале налогообложения вообще ничего не изменилось, а б % граждан уклонилось от ответа. Только 4 % респонденов сообщили, что подают декларации, полностью указывая свои доходы, еще 2 % сознались, что указывают свои доходы лишь частично.

Сегодня в СМИ широко рекламируется тот факт, что размер налога на доходы физических лиц, ныне действующий в России, является самым низким в Европе.

322 Так, например, в 2001 году подано 2,8 млн. деклараций, из которых 68 % представлены предпринимателями. В бюджет поступило 4,2 млрд. рублей. Наибольшее количество богатых людей зафиксировано в Москве - здесь больше всего декларация с заявленными крупными доходами. Государственные служащие подали 717 тысяч деклараций.

323 Об этом свидетельствуют данные социологического опроса, проведенного Всероссийским центром изучения общественного мнения (ВЦИОМ) по заказу РИА «Новости».

443 единственная категория наших граждан, которая абсолютно выиграла от снижения подоходных ставок. Теперь им деньги «отмывает» само государство,

324

причем по «ценам, ниже рыночных».

В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13 %, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст. ст. 219 и 220 части второй НК РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

3. Устранение пробелов в законодательстве, провоцирующих совершение налоговых правонарушений и преступлений.

Также сюда необходимо отнести и разработку нормативных актов, направленных на регулирование наиболее криминогенных отраслей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (торговля, производство и реализация подакцизных товаров, финансово-кредитная, ТЭК и т.д.), так как их несовершенство создает условия для совершения экономических и налоговых преступлений, а также порой существенно затрудняет возможности правоохранительных органов по их выявлению.

4. Увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений. Так, во многом благодаря усилиям ФСНП России по проведению профилактической работы, были достигнуты следующие результаты проведенного в апреле 2002 года социологического исследования на тему расхождения между нормами закона и общественной моралью.326

Респондентам при ответе на вопрос «Как бы вы судили за обман государства (уклонение от уплаты налогов)?» было предложено выбрать из трех возможных вариантов ответа:

324 «Трехгрошовая реформа». //Московский комсомолец. 2 октября 2001 года.

325 По данным МНС России по состоянию на 1 января 2003 года, не представили отчетность в налоговые органы 2,2 млн. организаций и индивидуальных предпринимателей (практически половина от зарегистрированных). «Нулевую» же отчетность представили 920 тысяч организаций и предпринимателей. Из 758 тысяч налогоплательщиков, по которым информация была передана в правоохранительные органы, удалось обнаружить только 36 тысяч (менее 5 %). При этом в суды было предъявлено 336 тысяч исков о ликвидации таких организаций, однако реально ликвидировать удалось только 52 тысячи компаний-однодневок.

326 Наркомания хуже воровства // Коммерсантъ Власть. 28 мая 2002 года.

444 -

Осудил бы без возможности прощения - 19,1 % -

Судил бы, но дал возможность искупить вину - 48,2 % -

Не стал бы судить - 26 %

При этом на вопрос «Каково ваше отношение к уклонению от уплаты налогов?» были получены следующие ответы: -

Никогда не может быть оправдано - 61,7 % -

Иногда это может быть допустимо - 19,8 % -

Не вижу в этом ничего плохого - 6,9 %

5.

Необходимо с юных лет воспитывать добросовестного налогоплательщика, использовать для этого возможности школ, ВУЗов, СМИ, рекламы и др. Возможно введение в средних и высших учебных заведениях специальных уроков и семинаров по налоговой проблематике (история налогообложения, налоговая система РФ, важнейшие конституционные обязанности гражданина РФ, налоговые системы ведущих зарубежных стран, ответственность за уклонение от уплаты налогов, подоходное налогообложение, компетенция МНС РФ и МВД России и др.

Так, с 1999 года в школах Приморья впервые в России в качестве обязательной дисциплины введен курс налоговой грамотности. Специально для этого сотрудники краевой инспекции МНС РФ разработали и выпустили тиражом 3000 экземпляров учебник под названием «Диалоги о налогах». Курс рассчитан на 17 академических часов: 16 уроков и одна экскурсия в районную налоговую инспекцию. По окончании предусмотрен экзамен. Руководство Приморской ИМНС уверено, что новый предмет поможет воспитать из приморских школьников сознательных налогоплательщиков.

А 25 июня 2001 года были подведены окончательные итоги акции «Кассовый чек», которая проходила с 15 мая по 15 июня в городе Яровое

445 Алтайского края. Это мероприятие было направлено на повышение уровня налоговой грамотности населения города. Акция стала своеобразным итогом совместной деятельности налоговых служб и отдела по защите прав потребителей местной администрации.

Во время акции в большинстве городских магазинов находились контролеры, мобилизованные биржей труда из числа безработных.

6. Проведение единовременной налоговой амнистии в целях частичной легализации капиталов и предотвращения их перемещения за пределы России. Налоговую амнистию бесспорно можно рассматривать как составную часть налоговой политики государства, направленную, на профилактику налоговых правонарушений и преступлений. Однако актуальность ее проведения и возможная положительная отдача, а также и прогнозируемые отрицательные последствия должны быть тщательно просчитаны.

С нашей точки зрения налоговая амнистия должна приниматься в форме федерального закона, в котором должна быть четко прописана ее правовая форма, а также полномочия федеральной власти, субъектов федерации и органов местного самоуправления при ее осуществлении. В таком законе должен быть указан перечень налогов и категории налогоплательщиков, на которых распространяется действие амнистии, а также конкретный срок ее действия.

7. Разработка положений уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, включающей в себя, как один из основных элементов, комплекс мероприятий по профилактике

327 См. подробнее: «Некоторые вопросы профилактики налоговых правонарушений и преступлений». Материалы 3-ей научно-практической конференции «Совершенствование форм и методов выявления, предупреждения и раскрытия налоговых правонарушений и преступлений (в связи со вступлением в действие части первой Налогового кодекса РФ)» Российская экономическая академия.

446 налоговой преступности, повышению авторитета налоговых и правоохранительных органов, а также принимаемых государством мер по активизации сбора налогов, снижению криминогенности сферы налогообложения, устранению причин и условий совершения преступного уклонения от уплаты налогов.

8. Информирование налогоплательщиков о том куда, в каком количестве и на какие цели (учитывая закрытость некоторых расходов) идут уплаченные налоги. Ведь отсутствие информации о том, куда направляются собранные налоги, является одной из причин, которой налогоплательщики оправдывают уклонение от их уплаты.

9. Поощрение добросовестных налогоплательщиков. Во многих западных странах добросовестные налогоплательщики на особом счету. Их поощряют, им предоставляют определенные льготы. В Индонезии, например, ежегодно публикуется список 200 частных компаний и физических лиц, уплативших самый крупный подоходный налог. Их отмечают почетными грамотами, которые по традиции вручает президент государства. Одновременно эти налогоплательщики получают налоговые льготы и послабления. Кроме того, публикация списка добросовестных налогоплательщиков делает им хорошую рекламу, способствует росту авторитета.

Исходя из данного опыта, было бы целесообразно поощрять добросовестных российских налогоплательщиков, чьи деньги идут на зарплату учителям и медикам, на поддержку национальной культуры. Например, подарить фермеру за уплаченные им в срок налоги мини-трактор или иную необходимую в работе агротехнику, наградить почетной грамотой. Ведь воспитание налоговой культуры состоит и из таких, только на первый взгляд малозначительных вещей.

Необходимо отметить, что в некоторых регионах страны работа в данной области уже началась. Например, в марте 1999 года руководством ГНИ по Красноярскому краю были вручены так называемые «сертификаты доверия» крупным налогоплательщикам: Красноярскому заводу цветных металлов, «Красноярсккрайгаз», «Красноярский хлеб», освобождающие их до 1 января 2001 года от налоговых проверок. Из 50 тысяч зарегистрированных в крае предприятий доверие оказано лишь 30 компаниям, которые полностью и в срок рассчитались с бюджетами. Данный эксперимент распространяется также в Алтайском крае и некоторых других крупных регионах страны.

447 A 23 мая 2000 года глава Министерства по налогам и сборам вручал приз «Добросовестный налогоплательщик». Среди 39-ти победителей оказались компании, представляющие различные сферы производственной деятельности. В частности, лучшими стали: НК «Роснефть», НК «Славнефть», НК «Транснефть», «Северсталь», ГК «Росвооружение», «Вымпелком», ЗАО «Вимм-Биль-Данн», Сбербанк и многие другие. Такая грамота, совсем как в старые добрые времена, не сулит награжденному ничего, кроме почета, не дает права на налоговые льготы и не отменяет проверок со стороны многочисленных контролирующих органов. По мнению министра, обеспеченная мероприятию реклама сама по себе дорогого стоит, с репутацией предприятия, порядочного по отношению к государству, можно рассчитывать и на доверие со стороны

328

партнеров.

Отметим, что меры, направленные на профилактику налоговых правонарушений и преступлений могут быть и опосредованными. Например, при построении порядка распределения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление россиян за счет средств обязательного социального страхования, правительство определило, что компенсировать часть стоимости путевки за счет средств социального страхования смогут только те организации и предприятия, которые платят единый социальный налог. В этом случае их работникам Фонд социального страхования России станет частично оплачивать санаторно-курортное лечение для профилактики заболеваний или санаторное долечивание непосредственно после лечения в больницах.

10. Работа над созданием и укреплением положительного имиджа сотрудников органов внутренних дел и налоговых органов. Здесь важную роль играет сопровождение правоохранительной деятельности в СМИ, а также информационное сопровождение законопроектной деятельности по реформированию законодательства. Так, в ходе работы по законопроекту об изменении налоговых статей Уголовного кодекса, ФСНП России столкнулась с достаточно мощным информационным противодействием.

Нельзя отрицать, что инициативы правоохранителей находятся под самым пристальным вниманием, как прессы, так и заинтересованных лиц из числа противников ведомственной законопроектной работы. И совершенно естественно, что такие законопроекты оцениваются с критических позиций. В

См, подробнее: «Система профилактики налоговых правонарушений и преступлений — основной элемент уголовной политики по борьбе с налоговой преступностью». Вестник МВД России. 2003. № 6.

448 этих законопроектах всегда пытаются найти второе дно, показать налогоплательщикам «истинную» подоплеку инициатив.

В такой ситуации очень важно показать, чего именно хочет достигнуть правоохранительный орган, какую пользу это принесет государству и самим налогоплательщикам и приведет к формированию единообразной практики применения этих норм, как правоохранительными органами, так и органами прокуратуры и судами.

Вот здесь необходима не только «информационная оборона», но и продуманное «информационное наступление». Главной тактикой при этом должно быть отсутствие информационного вакуума, который неизбежно заполняется либо безобидным информационным мусором, либо целенаправленной дезинформацией.

11. Возвращение в правовое русло России некоторых иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность на территории РФ и уклоняющихся от уплаты налогов. Бездействие властей по отношению к иностранным предпринимателям и компаниям, которое объясняется боязнью испортить инвестиционный климат государства, порождает в среде отечественных налогоплательщиков чувство неравенства, провоцирует на действия по уклонению от уплаты налогов и сборов.

В данном случае следует отметить, что подчас сам рынок выполняет профилактические функции по предупреждению уклонения от уплаты налогов. Так, в июле 2003 года ряд известных торговых марок, таких как «Davidoff» и «Gucci» объявили о своем отказе сотрудничать с сетью российских магазинов «Арбат Престиж» в связи с несогласием с ценовой политикой последней.

Однако как заявил представитель «Арбат Престиж» «...поставщики, которые заинтересованы в легальной продаже товара, не имеют к нам никаких претензий. Недовольны те, кто ведет двойную бухгалтерию, реализуя львиную долю продукции на рынках... что означает, что поставщик не желает пользоваться легальными каналам сбыта: зачем, если он и так имеет гарантированные объемы продаж, к тому же не платит с них налоги.»329

12. Создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков. Следует отметить такой важный фактор профилактики налоговой преступности, как недопущение предоставления индивидуальных налоговых льгот, которое

Любавина Е . Арбат Престиж теряет престижные марки. // Коммерсантъ. 14.07.2003.

449 нарушает принцип добросовестной конкуренции, ставит тех, кто платит налоги в полном объеме в неравные условия с теми, кто по тем или иным причинам имеет налоговые послабления, создает условия для совершения действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов.

13. Улучшение материальной обеспеченности сотрудников органов внутренних дел и налоговых органов, накопление высокопрофессиональных кадров. Низкая материальная обеспеченность сотрудников внутренних дел и налоговых органов, ежедневно имеющих дело с большими объемами денежных средств, нарушениями налогового и иного законодательства, ситуацией, когда от их решения зависит выявление правонарушения, а также объемы штрафных санкций, порождает питательную среду для коррупционных проявлений, низкую заинтересованность в конечном результате правоохранительной и контрольной работы.

14. Осуществление специальных мер противодействия преступности в рамках уголовной политики государства. Такие меры осуществляются главным образом правоохранительными органами. Большое профилактическое значение и воздействие имеют масштабные специальные операции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых и иных преступлений в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Так, например, в 2001 году Федеральной службой налоговой полиции проведена операция «Урожай», так как по имевшимся данным, около 30% собранного урожая зерна скрывалось от налогообложения или находилось в теневом обороте. По итогам проверок установлено, что только в Центральном федеральном округе почти треть собранного зерна была скрыта от налогов, в результате чего налоговая полиция возбудила более 270 уголовных дел. Нанесенный государству ущерб в размере 170 млн. руб. полицейские практически полностью возместили. Любопытно, что российское зерно пользуется популярностью и за пределами страны. В частности, налоговые полицейские выявили группу граждан Турции, которые совместно с членами одной из кавказских организованных преступных группировок торговали зерном, уклоняясь при этом от налогов. А в 2001 году органами налоговой полиции была проведена операция «Алхимики». Ее основанием послужили данные о том, что практически на всех российских бензоколонках реализуется высокооктановый 98-й бензин, при том, что производится он только на Рязанском НПЗ. В ходе проведения спецоперации выяснилось, что львиная доля этого топлива делалась различными подпольными мастерскими путем смешивания разных сортов бензина с прямогонным бензином, который используется только в химической промышленности и соответствующим акцизом не облагается. Вычислив все предприятия, производящие прямогонный бензин, полицейские проследили его дальнейшее распространение и разослали информацию о покупателях во все регионы России. Дальше оставалось только наблюдать за тем, что с этим первичным продуктом переработки нефти будет происходить дальше (в цистерны с прямогонным бензином доливалось несколько ведер различных эфирных присадок, затем это все размешивалось веслом, в результате получался «98-й бензин»). В результате операции «Алхимики» в бюджет было взыскано около 2 млрд. рублей, из которых реально перечислить в доход государству удалось 600 миллионов. Остальные деньги вряд ли удастся вернуть в ближайшее время, так как прямогонный бензин покупался подставными фирмами, хозяева которых объявлены в розыск. За 1999-2001 года ФСНП России возбудила более 700 уголовных дел в отношении подпольных производителей топлива, ликвидировала 200 подпольных установок по переработке бензина. После проведения операции «Алхимики» количество преступлений, связанных с незаконным производством поддельного топлива, сократилось на 30 процентов.

450

С нашей точки зрения, практика проведения подобных специальных операций, имеющих огромное профилактическое значение, должна быть воспринята и при планировании и осуществлении оперативно-служебной деятельности ФСЭНП МВД России.

15. Создание государственной системы предупреждения преступлений и ее законодательное закрепление. Прорабатывая вопрос профилактики налоговых преступлений, необходимо также коснуться вопросов, касающихся попыток законодательного регулирования системы предупреждения преступлений вообще. Среди правоприменителей, ученых и законодателей давно назрело понимание того, что процессы профилактики преступности должны быть законодательно оформлены. Такой закон должен содержать основные понятия, особенности, субъекты, меры, взаимодействие государственных и иных органов и организаций, а также другие вопросы. Необходимо отметить, что попытка разработки такого закона предпринята была. Однако на проект федерального закона «Об основах государственной системы предупреждения преступлений», разработанный во исполнение пункта 7.8.1.1 Федеральной целевой программы по усилению борьбы с преступностью на 1999-2000 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 270 получены отрицательные отзывы Комитета Государственной Думы по безопасности, Комитета по государственному строительству, Правового управления Государственной Думы, в результате чего законопроект потребовал значительной доработки.

§4. Использование зарубежного опыта уголовного преследования за налоговые преступления.

4.1. Основные тенденции борьбы с налоговыми преступлениями в зарубежных странах.

В последние годы в большинстве стран мира наблюдается значительный

рост экономической и финансовой преступности. В результате огромные суммы незаконно полученных денежных средств включаются в финансово-экономический оборот, расширяются масштабы теневой экономики. Одновременно обозначилась устойчивая тенденция к уклонению от уплаты налогов различных категорий налогоплательщиков, в том числе занятых в сфере частного предпринимательства.

В этих условиях законодательные и исполнительные органы зарубежных государств расширяют и укрепляют правовую базу для эффективной борьбы с

451 преступлениями в сфере экономики и финансов, совершенствуют деятельность налоговых и специализированных правоохранительных органов по предупреждению, выявлению и пресечению указанных правонарушений и преступлений.

Налоговое законодательство многих западных стран отличается детальной проработкой. При этом налоговое право занимает особенное место в общей системе права этих государств. Важнейшим аспектом налогового законодательства является то, что в нем не действует принцип презумпции невиновности и бремя доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике. Обвиняемый (подозреваемый) лишен при этом права на отказ в предоставлении сведений, могущих быть использованными против него в ходе судебного разбирательства. Подобные правовые нормы действуют в США, Франции, Германии, Швейцарии и некоторых других странах.

Судебная практика крупнейших стран Запада свидетельствует о том, что преступления в финансовой сфере, в большинстве своем, являются «консенсусными», т.е. совершаются по предварительному сговору сторон (например, между субъектами налогообложения, либо между ними и коррумпированными представителями власти). При этом используются, как несовершенство законодательных актов и «помощь» коррумпированных чиновников, так и традиционные способы уклонения от уплаты налогов путем сокрытия доходов, проведения сложных межбанковских комбинаций и многоканальной «трассировки» денег в различные сферы теневой экономики. При этом отмечается сложность документирования и формирования доказательной базы подобных преступлений, поскольку основные участники противоправных действий глубоко законспирированы, а их действия, как правило, тщательно спланированы и хорошо организованы.

Поэтому в большинстве западных стран налоговые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и по существу приравнены к уголовным делам. Соответственно за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления.

Специфика налогового законодательства и сложность судебного разбирательства дел о правонарушениях в налогово-финансовой сфере обусловили создание в некоторых западных странах, например в США и

452 Германии, института «налоговых судов», которые, действуя в общих рамках системы юстиции, занимаются исключительно рассмотрением исков по налоговым вопросам. В эти же судебные органы могут быть обжалованы решения налоговых властей о применении финансовых санкций (о наложении штрафа, ареста на имущество и т.п.).

Прерогатива создания правовой основы налоговых систем, определения налоговой базы (виды налогов и категории налогоплательщиков), а также уровня налоговых ставок принадлежит высшим законодательным органам рассматриваемых государств. Компетенция местных властей в налоговой сфере, в частности в отношении введения новых налогов или изменения существующего порядка налогообложения на той или иной территории, определяется общегосударственными законами (в федеральных государствах -федеральными законами). Так, правительства штатов в США и земель в Германии могут вводить новые местные налоги или пересматривать уровень налоговых ставок только в рамках полномочий, определенных федеральными законами этих стран. Функция сбора налогов и контроля за правильностью и полнотой их взимания возложена на специальные налоговые службы центральных и местных органов власти. На уровне центральных правительств они представлены, как правило, налоговым управлением в составе министерства финансов (США, Германия, Франция) или обособленным государственным органом (например, Национальная налоговая администрация в Японии). На региональном и местном уровнях действуют финансовые управления, налоговые инспекции, налоговые бюро и т.п.

Фискальные службы обладают исключительно широкими правами в области контрольно-инспекционной деятельности. В тех случаях, когда налоговая инспекция не удовлетворена сведениями, представленными в декларации о доходах, она может затребовать любую дополнительную информацию о налогоплательщике (по месту его работы, в банке, страховой компании и т.д.) или назначить ревизию бухгалтерских книг и других финансовых документов за ряд лет. По результатам ревизии сумма налога может быть пересмотрена: в Швейцарии - за последние 3 года, в США - за 5 лет, в Германии (при наличии подозрений в умышленном сокрытии доходов) - за 10 лет.

Одним из распространенных приемов, применяемых

правоохранительными и налоговыми органами для выявления фактов сокрытия

453 доходов, является сопоставление декларированных доходов с реальными расходами налогоплательщика. Для этого подсчитываются его крупные приобретения за ряд лет (покупка недвижимости, автомашины, капиталовложения и ценные бумаги и т.д.) и сравниваются с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же период. Значительное расхождение между суммами доходов и расходов может служить основанием для проведения финансового расследования и возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов.

Необходимо отметить, что всеобъемлющий финансовый контроль над денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов, стал возможен лишь на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием электронно-вычислительной техники. К середине 80-х годов процесс автоматизации безналичных расчетов в банковском обслуживании населения, торговле и коммунально-бытовой сфере в основном завершился. Основной формой платежа в таких странах, как США, ФРГ, Англия, Франция, Япония, Канада и ряд других, стало использование пластиковых кредитных карточек.331

В этих условиях любая платежная операция с чеком, кредитной карточкой, денежным переводом, акцией, облигацией и т.д. оставляет «след» в памяти компьютера. Указанное обстоятельство, по мнению специалистов по борьбе с уклонением от уплаты налогов, существенно затрудняет оборот финансовых средств в «теневом» секторе экономики, вынуждая представителей теневого бизнеса изыскивать изощренные способы легализации доходов, полученных из незаконных источников.

Отметим, что налоговые службы в западных странах в значительной мере наделены полномочиями правоохранительных органов. Органы налоговых расследований (следственный аппарат) по существу представляют собой специализированные полицейские службы, нередко использующие при проведении финансовых расследований такие специфические методы, как негласное наблюдение, опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица, перлюстрация почтовых отправлений и прослушивание телефонных разговоров, привлечение платных информаторов. Сотрудники органов налоговых

В США, например, только 3 % расчетов за товары и услуги производится наличными деньгами, причем 75% из них приходилось на платежи в сумме менее 1 доллара. К началу 90-х годов на выплату зарплаты через банковские счета было переведено 99% рабочих и служащих в США и Канаде, 95 % - в Англии.

454 расследований нередко проводят расследование негласно, используя в качестве прикрытия документы различных правительственных и даже частных организаций.

Таким образом, наделение налоговых служб западных стран некоторыми правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в рамках этих служб подразделений налоговых расследований, использующих специфические методы работы, характерные для спецслужб, позволяют существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. С другой стороны, тесное взаимодействие налоговых властей с правоохранительными органами и спецслужбами, прежде всего по линии обмена информацией, способствует заметной активизации борьбы с иными, общеуголовными видами преступлений.

Для целей настоящей работы зарубежный опыт можно разделить на практику стран ближнего зарубежья, в основном ранее входивших в СССР и опыт, накопленный странами дальнего зарубежья, имеющими сильную, развитую экономику.