Процессуальная деятельность по осуществлению налогового контроля

При проведении контрольных мероприятий должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять различного рода действия, которые подлежат документированию, т.е. осуществляется процессуальное оформление совершаемых действий.

Официальным письменным документом, в котором отражаются обнаруженные в ходе налогового контроля нарушения и фиксируются соответствующие фактические обстоятельства, является акт налоговой проверки.

Акты проверок. Акт камеральной проверки должностные лица налоговых органов должны составить только в одном случае - если при проверке обнаружили нарушения. Если нарушений нет, то акт не составляется. Акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Например, если камеральная проверка завершена 1 сентября 2022 г. и были выявлены нарушения, то акт должен быть составлен не позднее 15 сентября 2022 г. (без учета выходных дней). Следует отметить, что если налоговый орган нарушит этот срок, то отменить решение, вынесенное по результатам проверки только по этому основанию, не получится, поскольку «нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки»^[18].

Требования к содержанию акта и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Он может быть оформлен на бумаге или в электронном виде. Обозначим основные требования, которые должны соблюдать должностные лица налоговых органов при составлении акта:

- он должен состоять из трех частей - вводной (вводная часть акта включает в себя общие сведения о проверке и о проверяемом лице: дату составления акта, реквизиты проверяемого лица; дату подачи декларации (расчета); перечень документов, которые были представлены проверяемым лицом; период проверки; название налога (сбора, страховых взносов), по которым была проверка; даты начала и окончания проверки; сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены (к примеру, истребование документов у контрагента)), описательной (содержит сведения о том, какие нарушения выявили проверяющие, чем они обосновывают свою позицию: вид нарушения, способ его совершения и период, к которому он относится; квалификацию нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства; информацию о документах, которые подтверждают все нарушения, например ссылки на первичные бухгалтерские документы, на сведения, которые получены от третьих лиц - банков, контрагентов; обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность (при их наличии) и итоговой (содержит выводы и предложения проверяющих: данные о том, к какой ответственности хотят привлечь, какую сумму недоимки и пеней насчитали, какие штрафы предлагают применить, Ф.И.О.

- в нем не должно быть никаких исправлений, за исключением изменений по согласованию с налогоплательщиком, которые должны быть заверены подписями с обоих сторон;

- акт должен быть в двух экземплярах - один для налогового органа и один для налогоплательщика;

- акт налоговой проверки подписывает по общему правилу инспектор, который проводил проверку, а также лицо, в отношении которого ее проводили, или его представитель.

Акт выездной проверки должностные лица налоговых органов должны составить в любом случае после ее завершения. При этом не имеет значения, выявили они нарушения или нет. Если нарушений нет, то в акте должно быть указано на их отсутствие. Акт должны составить в течение двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке. Именно справка фиксирует окончание выездной проверки и от даты ее составления отсчитывают двухмесячный срок на составление акта.

Требования к содержанию акта выездной проверки и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В целом они такие же, как и для акта камеральной проверки. Он должен состоять из трех частей: вводной, описательной, итоговой, а также включать приложения к нему.

Из особенностей можно выделить то, что при выездной проверке должностные лиц налоговых органов фиксируют больше эпизодов и, как правило, он гораздо объемнее акта камеральной проверки. Это связано с тем, что в ходе выездной проверки налоговый орган проверяет большой период времени и несколько налогов, сборов, страховых взносов (или сразу все). Также некоторые отличия связаны с процедурой проведения самой проверки. Например, во вводной части акта проверяющие должны указать дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной проверки. А если в проверке участвовали сотрудники полиции, то акт составляют не в двух, а в трех экземплярах.

Акт проверки (и камеральной и выездной) должен быть вручен, по общему правилу, в течение пяти рабочих дней со дня его составления.

Важно иметь в виду, что обжаловать акт проверки в вышестоящий налоговый орган и в суд нельзя, поскольку это еще не решение инспекции и он не содержит обязательных предписаний, поэтому сам по себе акт не

нарушает права налогоплательщика (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 766-О-О).

Однако, в случае несогласия с выводами проверяющих, можно представить в налоговый орган возражения на него в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Протоколы. Составление протоколов прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах при получении показаний свидетеля (п. 1 ст. 90 НК РФ), производстве осмотра территорий, помещений

налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 5 ст. 92 НК РФ), производстве выемки, изъятия документов и предметов (п. 6 ст. 94 НК РФ),

ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы (п. 6 ст. 95 НК РФ).

Статья 99 НК РФ закрепляет императивные требования к содержанию протоколов, составляемых в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Если в данных протоколах отсутствуют существенные сведения, предусмотренные указанной статьей к их содержанию, они являются ненадлежаще оформленными и на этом основании не могут быть признаны допустимыми доказательствами. П. 2 ст. 99 НК РФ определен перечень сведений, которые подлежат указанию в протоколе, составляемом при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

- его наименование;

- место и дата производства конкретного действия;

- время начала и окончания действия;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

- фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

- содержание действия, последовательность его проведения;

- выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Все лица, участвовавшие в производстве действия по осуществлению налогового контроля или присутствовавшие при его проведении, прочитывают протокол. Указанным лицам также предоставляется право делать замечания, которые подлежат внесению в протокол или приобщению к делу.

Лицами, участвующими в производстве действия, могут быть специалист, переводчик, понятые, порядок участия которых определен ст.ст. 96-98 НК РФ, а присутствующими при этом могут быть лицо, в отношении которого производится действие по осуществлению налогового контроля, или его представитель, т.е. физическое лицо - налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент или представитель организации-налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, а также физическое лицо или представитель организации, у которых производится выемка документов и предметов.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (п. 4 ст. 99 НК РФ). При отказе лиц, участвовавших в производстве действия по осуществлению налогового контроля или присутствовавших при его проведении, должностным лицом налогового органа в протоколе делается соответствующая запись. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Рассмотрим процедуры производства конкретных действий по осуществлению налогового контроля.

Осмотр территорий и помещений налогоплательщика. Осмотр как действие по осуществлению налогового контроля, упоминается сразу в нескольких нормах законодательства о налогах и сборах. Подпунктом 6 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе декларации по НДС, в случаях, предусмотренных п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ, либо налоговый мониторинг налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится проверка, документов и предметов.

С 1 апреля 2020 года согласно изменениям перечень случаев проведения осмотра расширен. Так, должностное лицо налогового органа, принявшего предусмотренное статьей 46 НК РФ решение о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 миллион рублей, в отношении организации, при условии, что такое решение не исполнено в течение десяти дней с даты его принятия, вправе не более одного раза по одному решению о взыскании недоимки производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации при наличии ее согласия.

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр.

Верховный суд РФ сделал вывод, что при проведении выездной или камеральной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика допускается осмотр тех территорий и помещений, которые используются таким лицом для извлечения дохода (прибыли) либо связаны с содержанием объектов налогообложения.

Осмотр следует рассматривать как действие по осуществлению налогового контроля, направленное на визуальное обследование объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным и фиксации обстоятельств, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах. Осмотр может быть как помещений и территорий, так и предметов и документов. Целью любого осмотра является выяснение обстоятельств, имеющих значение для налоговой проверки.

При проведении процедуры осмотра обязательно присутствие понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ). Понятые вызываются в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Статья 98 НК РФ предусматривает обязанность понятых удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производящихся в их присутствии, а в случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам, в том числе в качестве свидетелей по делу.

По результатам осмотра должностным лицом налогового органа составляется протокол (п. 5 ст. 92 ПК РФ). Протокол осмотра,

составленный в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, является доказательством при рассмотрении материалов о нарушении законодательства о налогах и сборах. Протокол осмотра является недопустимым доказательством в случае, когда при производстве осмотра налоговым органом допущены существенные нарушения требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ.

Выемка и истребование предметов и документов. В ходе налоговой проверки могут осуществляться и такие действия по осуществлению налогового контроля, как истребование предметов, документов и их выемка. Право налоговых органов и их должностных лиц требовать от налогоплательщика (налогового агента) документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, установлено подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 93, ст. 93.1 НК РФ.

В рамках налоговой проверки документы истребуются у самого налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ, а у его контрагентов (иных лиц) - в порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ.

В соответствии п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. В данном случае истребование документов налоговым органом предполагает встречное исполнение обязанности по их своевременному представлению со стороны лица, которому адресовано соответствующее требование.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. В письме Минфина России от 25.06.2007 № 03 -02­07/2-106 разъяснено, что в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся. Требование должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

После получения требования налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ в течение 10 дней, обязан представить истребуемые документы должностному лицу налогового органа. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Выемка документов производится при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены ( п. 14 ст. 89 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 94 НК РФ выемка документов должна проводиться в рамках выездной проверки.

По информации, размещенной на официальном сайте ФНС России, Верховный Суд РФ подтвердил, что инспекция имеет право изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации. Так, в рамках выездной проверки инспекция изъяла документы и носители информации (жесткие диски, usb-накопители), которые принадлежали не только самому налогоплательщику, но и его контрагенту. Она посчитала, что их могли уничтожить или скрыть, так как вместе с несколькими организациями налогоплательщик являлся предполагаемым участником схемы уклонения от уплаты налогов. Была изъята переписка между налогоплательщиком и его контрагентом (подконтрольной ему компанией), которая свидетельствовала об их участии в этой схеме. Контрагент проверяемой компании обратился в суд. Он посчитал, что инспекция незаконно вскрыла и осмотрела помещение, а также забрала документы, которые принадлежат компании и его сотрудникам, а значит, нарушила его права при выемке. Однако суды отказали ему в удовлетворении требований, указав, что налоговый орган действовал в соответствии с законодательством. Инспекция имеет право изъять подлинники документов, если у нее есть основания полагать, что они могут быть уничтожены (п. 8 ст. 94 НК РФ). Суды учли довод инспекции, что обе организации (налогоплательщик и его контрагент) занимают одни и те же офисы, одни и те же лица управляли денежными потоками и отвечали за бухгалтерский и налоговый учет в проверяемом периоде с его контрагентами, из чего следовал вывод, что эти компании взаимозависимы^[20].

Перед тем как производить выемку, должностное лицо налогового органа должно предложить лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа уже производить выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов (п. 4 ст.94 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Постановление о выемке - это документ, который дает инспекторам право ее провести. Инспектор, который проводит выездную проверку, сам выносит это постановление, но утвердить его должен начальник инспекции либо его заместитель (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время, то есть изымать документы (предметы) инспекторы могут только с 6 до 22 часов (п. 2 ст. 94 НК РФ, п. 9.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением общих требований, предусмотренных ст. 94 и 99 НК РФ. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Допрос свидетелей, проведение экспертизы и привлечение специалиста. В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Допрос свидетеля в рамках налогово-контрольного производства представляет собой процессуальное действие должностного лица налогового органа, заключающееся в получении показаний у физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Такими лицами могут быть работники налогоплательщика, руководители, учредители организации, а также должностные лица контрагентов и организаций, взаимозависимых с проверяемым лицом.

Показания свидетеля заносятся в протокол. Протоколы допросов свидетелей - один из распространенных видов доказательств. Напомним, что лицо вправе не давать показания против себя и своих близких родственников.

Основное отличие допроса от получения пояснения (объяснения) состоит в том, что в качестве допрашиваемого лица фигурирует не налогообязанное лицо, а свидетель, т.е. лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии с п. 5 ст. 98 НК РФ в случае необходимости в качестве свидетелей могут быть допрошены понятые по действиям, произведенным в их присутствии, и таким образом, по сути, быть свидетелями.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвоката. На основании п. 2 ст. 8 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат не может быть вызван и допрошен в качестве свидетеля об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с обращением к нему за юридической помощью или в связи с ее оказанием.

При вызове работников, должностных лиц организации в налоговый орган участие адвоката в качестве их представителя возможно при наличии доверенности, выданной от имени физических лиц. Однако участие представителя не освобождает от обязанностей, в отношении которых предусмотрено личное (самостоятельное) исполнение, в частности, представление показаний, пояснений нельзя передоверить представителю.

Работник имеет право воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не может заменять себя на иное лицо, в том числе на представителя по доверенности. Допрос представителя (адвоката) вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия^[21].

Согласно п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

При проведении выездной налоговой проверки нередко требуется назначение экспертизы, поскольку должностные лица налоговых органов не обладают специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов предусмотрено п. 11 п. 1 ст. 31 и ст. 95 НК РФ.

Статьей 95 НК РФ установлен следующий порядок назначения проведения экспертизы:

1) экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. На должностное лицо налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, возложена обязанность по правильному и полному оформлению постановления о назначении экспертизы, а также правильности постановки перед экспертом вопросов. Несоблюдение этого порядка должностным лицом налогового органа при вынесении такого акта может повлечь нарушение прав и законных интересов проверяемого лица, следовательно, постановление о назначении экспертизы может быть признано недействительным.

Анализ судебной практики свидетельствует, что налоговыми органами, как правило, назначается проведение: почерковедческой экспертизы на предмет исследования подписей, имеющихся в документах или на предмет установления подлинности документов; экспертизы объемов выполненных строительных работ; экспертизы оценки стоимости недвижимого имущества и др.

2) должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

В силу п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы налогоплательщик имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

3) привлеченное в качестве эксперта лицо должно быть

предупреждено об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

4) эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов (п. 4 ст. 95 НК РФ). Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5 ст. 95 НК РФ). Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение должно быть оформлено надлежащим образом. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение (п. 8 ст. 95 НК РФ).

5) дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований ст. 95 НК РФ, т.е. вся процедура повторяется заново: выносится постановление, с постановлением ознакомляется

налогоплательщик и т.д.

Хотелось бы отметить, что привлечение эксперта возможно и по инициативе налогоплательщика. Также проведение экспертизы может быть назначено судом при рассмотрении спора (ст. 82 - 87 АПК РФ, ст. 79 - 86 ГПК РФ).

Что касается права налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов, то оно предусмотрено подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Статья 96 НК РФ не содержит подробного описания порядка привлечения специалиста для участия в проведении выездной налоговой проверки. Для привлечения специалиста не требуется вынесение постановления, что необходимо при назначении экспертизы. Не требуется разъяснения прав налогоплательщику.

В соответствии с п. 1 ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Общим является положение о том, что специалист, как и эксперт, обладает специальными знаниями и навыками.

Как указал Конституционный Суд РФ специалист в отличие от эксперта привлекается налоговым органом преимущественно для оказания технической помощи в проведении конкретных действий (фотографирование, отбор образцов для экспертизы и т.п.), которая не предполагает совершение им самостоятельных процессуальных действий при непосредственном участии в проводимых налоговым органом налоговых проверках.^[22]

Кроме того, в отличие от эксперта, специалист, давая заключение, не сообщает сведений о фактах, неся за это ответственность, а лишь высказывает в не регламентированной законом форме свое субъективное мнение.

Тестовые задания

1. Налогоплательщик, не согласный с выводами, изложенными в Акте выездной проверки:

а) вправе обжаловать акт проверки в вышестоящий налоговый орган

б) вправе обжаловать акт проверки в судебном порядке

в) вправе представить в налоговый орган, его вынесший, возражения на него

г) не вправе оспаривать выводы, изложенные в Акте выездной проверки, так как последний не является решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

2. Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, принятое по результатам проверки, которое вступило в силу:

а) не подлежит обжалованию

б) можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в течение одного месяца с даты его принятия

в) можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в течение одного года с даты его принятия

г) можно обжаловать в судебном порядке

3. При каких мероприятиях налогового контроля налоговый орган обязан привлекать понятых?

а) осмотр территорий и помещений налогоплательщика

б) выемка и истребование предметов и документов

в) допрос свидетелей

г) все ответы верны

4. Основной формой налогового контроля является

а) камеральная налоговая проверка

б) выездная налоговая проверка

в) осмотр помещений, территорий, документов и предметов налогоплательщика

г) выемка документов и предметов налогоплательщика

5. Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы не осуществляют функции:

а) по контролю и надзору соблюдением законодательства о налогах и сборах

б) по контролю и надзору за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов

в) по контролю и надзору за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет таможенных платежей

г) по контролю и надзору за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет страховых взносов

6. Налоговый мониторинг предполагает, что организации должны выполнять следующие условия:

а) общая сумма НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов за предыдущий год составила не менее 100 млн руб.

б) доходы по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год составили не менее 1 млрд руб.

в) балансовая стоимость активов на 31 декабря прошлого года составляла не менее 1 млрд руб.

г) все ответы верны

7. Должностное лицо налогового органа не обязано составлять протокол, при:

а) получении показаний свидетеля

б) производстве осмотра помещений налогоплательщика

в) проведении камеральной проверки

г) производстве выемки

8. По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), составляет:

а) не менее одного календарного года, предшествующего году, в котором вынесено решение о ее проведении

б) не менее двух календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении

в) не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении

г) не больше четырех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении

9. Акт камеральной налоговой проверки:

а) составляется должностным лицом налогового органа по результатам проверки представленной декларации в течение одного месяца после ее проведения

б) составляется должностным лицом налогового органа по результатам проверки представленной декларации в течение 10 дней после ее проведения

в) не составляется, если не выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах

г) не составляется, поскольку не является решением о привлечении к

налоговой ответственности

10. Перечислите формы налогового контроля

4.