Анализ практики осуществления налогового контроля применения трансфертного ценообразования в России

Налоговый контроль за трансфертными ценами является одним из важных направлений государственной налоговой политики. Для России актуальной проблемой является обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации налогов.

- концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в субъекте Российской Федерации, предоставляющем льготные условия налогообложения в форме установления пониженной ставки налога или путем предоставления субсидий из бюджета;

- концентрация добавленной стоимости в организации, которая прекращает свою деятельность, не исполнив обязанности по уплате налогов, а экономическую выгоду переводит в пользу третьего лица;

- концентрация прибыли организации в иностранных государствах с льготными условиями налогообложения.

При этом очень часто организация, основной деятельностью которой является производство и торговля, может концентрировать прибыль или добавленную стоимость в низконалоговых юрисдикциях или "фирмах-однодневках" путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консалтинговыми, консультационными, рекламными) или нематериальными активами (авторскими правами, лицензиями, торговыми марками, патентами).

Меры по минимизации потерь бюджетной системы РФ от использования трансфертных цен введены преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими, а также крупных операций и сделок, потери от которых для бюджета могут быть существенными.

Количественная величина возникающих налоговых споров, относящихся к трансфертному ценообразованию, неуклонно растет. В табл. 1 представлена динамика роста налоговых споров в отношении применения трансфертного ценообразования в России за период с 2001 г. по 2013 г. Так, в 2001 г.

Таблица 1. Число налоговых споров по применению трансфертного ценообразования с 2002 по 2013 г.

Стремительный рост налоговых споров говорит об увеличении внимания налоговых органов к данному вопросу и неоднозначном восприятии налоговыми органами существующего законодательства в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием, в результате чего возникает различное толкование принятых законодательно методов налогового контроля и, как результат, интенсивном использовании корпорациями инструмента снижения собственных налоговых выплат.

Ведение деятельности с использованием трансфертного ценообразования свойственно в основном таким отраслям, как биотехнологии, нефтегазовая отрасль, автомобилестроение, производство потребительских товаров, телекоммуникации, финансовые услуги, а также фармацевтическая промышленность.

Особенно пристальное внимание налоговые органы уделяют сделкам с контрагентами, зарегистрированными в офшорных зонах и странами из "черного списка".*(1) Наиболее яркими признаками, побуждающими к проведению налоговых проверок в области трансфертного ценообразования, является высокий уровень прибыли либо крупные убытки внутри холдинга, выплаты значительных вознаграждений за управленческие услуги, реструктуризация, которая включает сокращение либо закрытие одного из подразделений, и сделки с фирмами внутри холдинга через офшорную зону.

Рассмотрение налоговых споров, возникших в связи с применением трансфертного ценообразования, позволило выявить проблемы, с которыми сталкиваются налоговые органы при проведении налогового контроля на предмет соответствия цен, применяемых в сделках налогоплательщика, рыночному уровню.

Одной из основных проблем, возникающих у налогового органа, является правильный выбор метода определения рыночной цены. Проанализируем соотношения применяемых методов определения рыночных цен при осуществлении налогового контроля и эффективность их использования на основе перечня налоговых споров, возникших между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношении вопросов применения трансфертного ценообразования с 2006 по 2013 г.

(Табл. 2).

Таблица 2. Структура и эффективность используемых методов определения

Таким образом, налоговые органы наиболее часто осуществляют проверку посредством метода сопоставимых рыночных цен, а именно примерно в 65% случаях. Чуть менее распространенным методом определения цен оказался затратный метод, он применяется в 21% случаев. Доля, приходящаяся на метод последующей реализации, составила всего 11% от общего числа налоговых споров. Доля метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли незначительна и составила всего 3%, поскольку данные методы стали возможными после вступления в силу Закона N 227-ФЗ, с 1 января 2012 г.

Анализ показывает (Табл. 3), что количество дел, выигранных налоговыми органами, незначительно и не превышает 8 процентов от общего количества налоговых споров в отношении используемых компаниями трансфертных цен.

Таблица 3. Проблемы проведения налогового контроля над соответствием трансфертных цен рыночному уровню с 2006 по 2013 г.

Одной из основных преград, возникающих при проведении налогового контроля над трансфертными ценами, которые в целях налогообложения использует налогоплательщик, является недостаток доступной информации о рыночной цене. Другой не менее важной преградой в 19% дел становится неспособность налоговых органов выявить сопоставимые сделки в целях осуществления проверки соответствия применяемых налогоплательщиком цен рыночному уровню, что может быть связано с уникальностью сделки или её единичным характером, а также с необоснованным использованием критериев сопоставимости.

Налоговое законодательство установило определенные случаи, позволяющие налоговым органам проверить правомерность устанавливаемых цен, однако данные критерии в 18% рассмотренных дел налоговые органы не учитывают, что говорит о противоречивости налогового законодательства в области налогового контроля применения трансфертного ценообразования.

В 12% случаях налоговые органы проводят налоговый контроль с использованием некорректного для данной сделки метода определения рыночной цены, что в свою очередь вытекает из отсутствия четкого практического обоснования использования выбранного метода для конкретной контролируемой сделки.

Одной из серьезных проблем налогового контроля правильности применения цен является неоднозначное понимание налогового законодательства в отношении используемых источников информации для установления рыночной цены. Как показывает анализ, определение рыночной цены налоговыми органами при помощи неверных источников информации в 6% случаях является причиной, мешающей налоговым органам установить рыночный уровень используемых налогоплательщиками трансфертных цен.

Таким образом, существует множество недоработок в Законе 227-ФЗ, а возможные разночтения потенциально несут в себе угрозу уклонения от уплаты налогов. Очень важно, чтобы механизмы контроля трансфертных цен не оказывали излишнего давления на российский бизнес, не создавали условий для замедления роста компаний.

В 2014 году замедление, начавшееся в российской экономике, продолжается, экономическая ситуация ухудшилось по сравнению с предыдущим годом. Рост ВВП в 1 квартале 2014 г. (к первому кварталу 2013) составил по оценке Минэкономразвития России 0,8%, инвестиции снизились на 4,8%, реальные располагаемые денежные доходы на 2,4% по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. Перспективные направления развития налоговой системы также свидетельствуют об ужесточении норм, связанных с налоговым регулированием трансфертного ценообразования.

Рассмотрев практику проведения налогового контроля в отношении трансфертного ценообразования, можно сделать следующие выводы.

Рост количества налоговых споров по вопросам применения трансфертного ценообразования отражает не только тенденцию усиления внимания налоговых органов к данному предмету, но и дополнительно подтверждает существование проблем и недостатков налогового законодательства по контролю за трансфертными ценами.

Наиболее часто для осуществления контроля налоговые органы используют метод сопоставимых рыночных цен. Применение этого метода, как и остальных четырех, сопряжено с некоторыми сложностями. Например, российское законодательство установило требование об использовании исключительно официальных источников информации. Во многих случаях, связанных с применением методов по определению рыночных цен, положение об официальных источниках информации становится непреодолимой преградой для налоговых органов в спорных налоговых ситуациях, так как именно на этом основании в судах им было отказано в рассмотрении предоставленной налоговыми органами информации.

Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка, и для повышения инвестиционной привлекательности, экономической стабильности и инновационного экономического роста перед государством стоят глобальные проблемы в области налогообложения:

- Обеспечение поступления налоговых доходов.

- Повышение эффективности налогового администрирования.

- Согласованность национального налогового законодательства с международными нормами.

- Г армонизация и унификация законодательства о трансфертном ценообразовании.

- Установление организационно-правовых процедур, обеспечивающих механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов в условиях международной налоговой конкуренции.

- Усиление контроля за трансфертными ценами в условиях интенсификации международной налоговой конкуренции.

- Установление параметров сотрудничества налоговых администраций и устранение причин возникновения налоговых споров, касающихся двойного налогообложения. При этом общая эффективность налогового контроля по вопросам применения трансфертного ценообразования составляет не более 8% от всех рассмотренных дел. Таким образом, в результате снижения налогоплательщиком налогового бремени с помощью ценовой манипуляции, государство лишается налоговых платежей, которые оно получило бы при следовании контрагентами "принципу вытянутой руки" и применению рыночных цен.

Список литературы

1. Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения".

2. Грундел Л.П. Налоговое администрирование трансфертного ценообразования в России: монография. М.: Финансовый университет при Правительстве РФ. 2014.

3. OECD Model Tax Convention on Income and Capital, Articles 7, 9.

4. http://www.oecd.org/.

5. http://www.nalog.ru/.

6. http://www.vedomosti.ru/.

7. http: //www.economy.gov.ru/wps/portal.

Грундел Л.П., кандидат экономических наук, заместитель заведующего кафедрой "Налоговое консультирование", Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,

г. Москва