Ставки податку на додану вартість

Податок на додану вартість зі ставками 28 і 22 відсотки з’явився в Україні в 1991 році. У відповідності зі ст. 6 Закону України “Про податок на додану вартість” сплата податку на додану вартість провадилася за ставкою в розмірі 28 відсотків до оподатковуваного податком обороту.

Уже через рік, в 1992 році, даний елемент правового механізму податку на додану вартість в Україні зазнав істотних змін. Насамперед, законодавець відійшов від двох підходів до визначення податкової ставки, зникла диференціація при визначенні суми податкового

^a5TlHB.: п 4.1 сг. 4 Закону України “Про податок на додану вартість” H Відомості Верховної Ради України. 1997. №2). Ст. 156.

‘“Див.: Закону України “Про податок на добавлену вартість” H Відомості Верховної Ради України. 1992. №14. Ст. 184. ’ '

обов’язку залежно від того, про який тип обороту мова йде (обумовленому за регульованими або нерегульованими цінами). Крім того, з’явилося два варіанти закріплення однієї й тієї самої ставки: ставки, за якою податок на додану вартість включається в ціну (тариф) товарів (робіт, послуг), і ставки, за якою відбувається обчислення податку на додану вартість. Так, у відповідності зі ст. 6 “Ставки податку й порядок зарахування його до бюджету” податок на додану вартість включався в ціну (тариф) товарів (робіт, послуг) за ставкою в розмірі 20 відсотків від оподатковуваного обороту, що не включає в себе податок на додану вартість. Обчислення податку на додану вартість провадилося за ставкою 16,67 відсотка від оподатковуваного обороту.^[278]

Закріплення в нормативному акті ставки 20% об’єктивно припускає й наявність ставки в 16,67%. При цьому мова, фактично, іде про одну ставку, тільки використовувану на різних стадіях визначення суми податкового обов’язку.

Наприклад: вартість товару - 100 грош. од., ставка податку - 20%, ціна реалізації - 120 (100+20) грош. од.

Частка ПДВ у кінцевій повній ціні (ціні реалізації):

120 грош. од. - 100%

20 грош. од. - х

Чинна редакція Закону України “Про податок на додану вартість” закріплює два види ставок податку на додану вартість. Об’єкти оподаткування, за винятком операцій, звільнених від оподаткування й тих, до яких застосовується нульова ставка обкладаються податком за ставкою 20 відсотків. Сума податку становить 20 відсотків бази оподаткування й додається до ціни товарів (робіт, послуг). При експорті товарів і супутньому такому експорту послуг ставка податку становить “0” відсотків до бази оподаткування^[279].

Крім того, за нульовою ставкою обкладаються податком опе­рації з:

а) поставки послуг, які складаються з робіт з рухомим майном, попередньо завезеним на митну територію України для виконання таких робіт і вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або одержувачем-нерезидентом. До робіт з рухомим майном відносяться роботи з переробки товарів, які можуть включата в себе власне переробку (обробку) товарів (монтаж, зборку, монтування її налагодження), у результаті чого виготовляють інші товари. Сюди ж відноситься виконання робіт з переробки давальницької сировини, модернізації й ремонту товарів, що передбачають проведення комплексу операцій із частковим або повним поновленням виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), у результаті виконання яких передбачається поліпшення стану такого об’єкта;

б) поставки для заправлення або постачання морських (океанських) суден, які:

- використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, іншої комерційної, промислової або рибальської діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод України;

- використовуються для порятунку або надання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн;

- входять до складу військово-морських сил України й відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;

в) поставки для заправлення або постачання повітряних суден, які:

- виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності або перевезення пасажирів чи вантажів за плату;

- входять до складу військово-повітряних сил України й відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі в місця тимчасового базування;

г) поставки для заправлення (дозаправлення) і постачання космічних кораблів, а також супутників.

д) поставки товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, розташованими на території України в зонах митного контролю (безмитних магазинах). Поставка товарів (робіт, послуг) безмитними магазинами без нарахування податку на додану вартість може здійснюватися винятково фізичним особам, що виїжджають за митний кордон України, або фізичними особами, які переміщаються транспортними засобами, що належать резидентам і перебувають поза митними кордонами України. Товари, придбані в безмитних магазинах без сплати податку на додану вартість, у випадку зворотного ввезення таких товарів на митну територію України піддягають оподаткуванню в порядку, передбаченому для оподаткування операцій по імпорті;

е) поставки транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським і річковим транспортом з перевезення пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) і вантажу за межами державного кордону України. У цьому випадку перевезення відбувається: від пункту за межами державного кордону України до пункту знаходження зовнішнього митного контролю України; від пункту знаходження зовнішнього митного контролю України до пункту' за межами державного кордону України; між пунктами за межами державного кордону України, а також авіаційним транспортом: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур по пропуску пасажирів, багажу, ванта­жобагажу (товаробагажу) і вантажу через митний кордон на митну територію України (включаючи внутрішні митниці); від пункту' проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) і вантажу через митний кордон за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту за межами державного кордону України; між пунктами за межами митного кордону України;

ж) поставки переробним підприємствам молока й м’яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності Гі господарювання;

з) поставці товарів (крім підакцизних товарів і тих, які підпадають під визначення 1-24 груп УКТВЭД) і послуг (крім ігорного й лотерейного бізнесу), виготовлених (наданих) безпосередньо підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їхньою власністю.

Зазначені підприємства й організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному податковому органі, що здійснюється на підставі подання позитивного рішення міжвідомчої комісії з питань діяльності підприємств і організацій громадських організацій інвалідів і відповідної заяви платника податків про бажання одержати таку пільгу відповідно до Закону України “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні”^[281].

Використання декількох ставок податку' на додану вартість є досить традиційним. Як підкреслює Г. В. Бех, багато європейських країн установлюють кілька видів ставок: знижену, підвищену й стандартну. При цьому знижена ставка застосовується, як правило, до продовольчих товарів і медичних послуг, підвищена - до предметів розкоші- Використовується також і нульова ставка, застосування якої найчастіше пов’язується з експортними операціями.

Навряд чи можна вважати, що закріплення чинним податковим законодавством ставок податку на додану вартість в 20 відсотків і нульового варіанту є багатоступінчастою конструкцією регулювання даного елемента правового механізму податку. Фактично, мова йде про єдину базову ставку в 20 відсотків. Наявність нульової ставки припускає закріплення усіченого податкового обов’язку платника. Якщо виходити з того, що податковий обов’язок у цілому містить у собі обов’язок з обліку, сплати й звітності, то застосування нульової ставки виключає із цього комплексу обов’язок зі сплати податку на додану вартість. Таким чином, нульова ставка забезпечує реалізацію обов’язку щодо податкового обліку й податкової звітності, але звільняє платника від сплати податку й ціну реалізованих товарів від надбавки в розмірі податку на додану вартість.

28.6.