Пільги з податку на додану вартість

Система пільг з податку досить різноманітна й розташована по всьому законодавчому акті (статті, що закріплюють: оподаткування за нульовою ставкою; операції, що не є об’єктом оподаткування; операції, звільнені від оподаткування).

Механізм звільнення від ПДВ припускає:

А. Звільнення товарів (робіт, послуг) із правом відрахування сум податку, сплачених постачальником. У цьому випадку весь податок з використаних на виготовлення товарів (виконання робіт, надання послуг), сировини, матеріалів, комплектуючих, палива тощо приймається або зі зменшенням сум податку, обчислених після їх реалізації, або відшкодовується податковими інспекціями на основі наданих розрахунків. Раніше внесені суми податку, включені в ціну товару, що поставляється, зараховуються на сплату майбутніх платежів або відшкодовуються з бюджету за рахунок загальних надходжень податковими інспекціями при наданні підприємствами відповідних підтверджень.

Б. Звільнення від податку без надання права відрахування сплаченого постачальниками податку. При цьому суми податку стають фактором витрат виробництва (робіт, послуг). При такому способі від податку звільняються всі товари (роботи, послуги) за певним переліком. Всі перераховані в ньому товари тощо звільняються без права відрахування вхідного податку, тобто податку, сплаченого своїм постачальникам за придбані товарно-матеріальні ресурси. Наприклад, у ціну виробів медичного призначення ввійде податок на додану вартість матеріалів, використовуваних при виготовленні цих виробів.

У принципі побудова системи пільг по податку на додану вартість є досить традиційною. Вона містить у собі різні варіанти відрахувань (операції, що не є об’єктом оподаткування), виключень (операції, звільнені від оподаткування), знижених ставок податку. Виходячи з того, що система звільнень по податку на додану вартість розосереджена по всьому законодавчому акті, можна виділити такі види податкових пільг, застосовуваних у даній ситуації.

1. Виключення з об’єкта оподаткування. Не є об’єктом оподаткування операції з^[283]:

а) випуску (емісії), розміщення в будь-які форми управління й продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, випущених в обіг (емітованих) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні й іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів і корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської й депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності по управлінню активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону.

Норми підпункту не застосовуються до операцій із продажу бланків дорожніх, банківських і особистих чеків, цінних паперів, розрахункових і платіжних документів, пластикових (розрахункових) карток;

б) передачі майна на зберігання (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

повернення майна зі зберігання (відповідального зберігання) його власникові, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцеві), крім переданого у фінансовий лізинг;

нарахування й сплати відсотків або комісій у складі орендного (лізингового) платежу в межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну дисконтну ставку Націо-нального банку України, установлену на день нарахування таких відсотків (комісій) за відповідний проміжок часу, розраховану від вартості об’єкта лізингу, наданого в межах такого договору фінансового лізингу; по об’єкту фінансового лізингу, оціненому в іноземній валюті, сплата відсотків з метою оподаткування визначається в гривнях за курсом валют, встановленим Національним банком України на момент сплати;

передачі майна в заставу (іпотеку) позикодавцеві (кредиторові) і/або в забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора, повернення такого майна із застави (іпотеки) його власникові після закінчення дії відповідного договору, якщо місце такої передачі (повернення) розташоване на митній території України;

грошових виплат основної суми консолідованої іпотечної заборгованості й відсотків, нарахованих на неї, об’єднання й/або покупки (продажу) консолідованої іпотечної заборгованості, заміни однієї частини консолідованої іпотечної заборгованості на іншу, або повернення (зворотного викупу) такої консолідованої іпотечної заборгованості відповідно до закону резидентом або на його користь;

в) надання послуг зі страхування, співстрахування або пере­страхуванню особами, що мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів і страхових агентів;

надання послуг по загальнообов’язковому соціальному й пенсійному страхуванню, недержавному пенсійному забезпеченню, залученню й обслуговуванню пенсійних внесків;

г) обігу валютних цінностей (у тому числі національної й іноземної валюти), банківських металів, банкнот і монет Наці­онального банку України, за винятком тих, які використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких с продажна вартість; випуску, обігу й погашення квитків державних лотерей, введених по ліцензії Міністерства фінансів України; виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийому ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони або інші замінники гривні, призначені для використання в ігрових автоматах і іншому ігровому обладнанні, поставки негашених поштових марок України, конвертів або листівок з негашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, конвертів або листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких ε продажна вартість;

д) надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслу­говування, залучення, розміщення й повернення коштів по договорах позики, депозиту, внеску (у тому числі пенсійного), управління коштами й цінними паперами, корпоративними правами й дери­вативами), доручення, надання, управління й переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;

торгівлі за кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог і факторингу (факторінгових) операцій, крім факторінгових операцій, якщо об’єктом боргу с валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою прибутковістю, житлові чеки, земельні бони й деривативи;

імпорту майна як технічної або благодійної (гуманітарної) допомоги відповідно до норм міжнародних договорів України, згоду на обов’язковість яких дано Верховною Радою України, або відпо­відно до закону;

е) оплати вартості державних платних послуг, які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади й місцевого самоврядування й обов’язковість одержання (поставки) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, одержання ліцензії (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;

ж) виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України або фондів загально­обов’язкового соціального страхування (крім надаваних у майновій формі);

виплат дивідендів, роялті в грошовій формі або у вигляді цінних паперів, здійснюваним емітентом;

надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг з торгівлі й/або управління цінними паперами (корпоративними правами), деривативами й валютними цінностями, включаючи будь-які грошові виплати (у тому числі комісійні) фондовим або валютним біржам або позабіржовим фондовим системам або їхнім членам у зв’язку з організацією й торгівлею цінними паперами ліцензованими торговцями цінними паперами, а також деривативами й валютними цінностями;

з) поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податків (з урахуванням вартості гудвіла) іншому платникові податків.

Під поставкою сукупних валових активів слід розуміти поставку підприємства як окремого об’єкта підприємництва або включення валових активів підприємства або його частин до складу активів іншого підприємства. При цьому підприємство-покупець здобуває права й обов’язки (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи.

При здійсненні загальної (спільної) діяльності передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника податків, уповноваженого договором вести облік результатів такої загальної діяльності, уважається поставкою таких товарів (робіт, послуг);

и) безоплатної передачі в державну власність або комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або в їхню загальну власність об’єктів всіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податків і передаються на баланс іншого платника податків, якщо такі операції здійснюються за рішеннях Кабінету Міністрів України, центральних і місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їхніх повноважень.

Дане положення поширюється на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу платника податків, майно якого перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, майно якої перебуває відповідно в державній або комунальній власності. Це ж стосується й операцій з безоплатної передачі неприватизованих об’єктів житлового фонду (включаючи місця загального користування й прибудинкові будинки й споруди), а також об’єктів соціальної інфраструктури (у тому числі об’єктів незавершеного будівництва) з балансу платника податків на баланс юридичної особи, майно якої перебуває в державній або комунальній власності, або безпосередньо на баланс відповідної місцевої ради.

Для цілей нарахування податку на додану вартість під об’єктами соціальної інфраструктури слід розуміти: заклади дошкільного виховання, середньої й середньо-професійної освіти, дитячі музичні й художні школи; заклади охорони здоров’я, пункти медичного огляду, профілактики й допомоги працівникам; спортивні зали й майданчики, стадіони, дитячі табори відпочинку; клуби й будинку культури; бібліотеки й бібліотечні колектори; об’єкти житлово- комунального господарства, у тому числі мережі постачання електроенергії, газу, тепла, води й водовідведення; будинки й споруди, призначені для їх обслуговування (котельні, бойлерні, каналізаційні й водопровідні споруди, колектори і їх обладнання); пожежні депо й протипожежна техніка та устаткування;

к) надання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

л) надання уповноваженими банками послуг за довірчого управління фондами банківського управління, виплати винагороди за здійснення управління фондом операцій з нерухомістю, за перерахування коштів на фінансування будівництва з фонду фінансування будівництва, за здійснення платежів за іпотечними сертифікатами відповідно до закону;

м) сплати третейського збору й відшкодуванню інших видатків, пов’язаних з розв’язанням спору третейським судом відповідно до закону.

2. Звільнення вії оподаткування.²⁹³ Даний різновид виключень по податку на додану вартість припускає звільнення від оподаткування операцій з:

а) поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями й спеціалізованими магазинами й куточками, що виконують функції роздавальних пунктів, у порядку й за переліком продуктів, установленим Кабінетом Міністрів України;

б) поставці (підписці) періодичних видань друкованих засобів масової інформації й книг, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно- української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;

в) поставки послуг з виховання й освіти дітей дитячими музичними й художніми школами, школами мистецтв, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, професійно-технічної й вищої освіти закладами, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їхнього організаційно-правового статусу й форми власності, відповідно до переліку таких послуг, визначеному Кабінетом Міністрів України, а також послуг з розміщення учнів або студентів в інтернатах або гуртожитках.

У постанові Кабінету Міністрів України від 8 червня 2005 р. №435 “Про затвердження переліку послуг з виховання й навчання, операції з надання яких звільняються від обкладання податком на додану вартість”²⁹⁴ закріплений їхній закритий перелік;

г) поставки товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України.

Такий перелік затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 1 вересня 1997 р, №982 “Про затвердження переліку товарів спеціального призначення для інвалідів, операції із продажу яких звільняються від обкладання податком на додану вартість”^[284].

д) поставки послуг з виплати й доставки пенсій із системи загальнообов’язкового державного пенсійного страхування, пенсійних виплат за недержавним пенсійним забезпеченням, страхових виплат (у тому числі аннуітетів) за договорами довгострокового страхування життя, з банківських пенсійних рахунків, за пенсійними внесками, а також грошової допомоги населенню, надаваної за рахунок бюджету відповідно до затверджених соціальних програм;

е) поставки послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію відповідно до законодавства;

ж) поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих і допущених до застосування в Україні лікарських засобів і виробів медичного призначення за переліком, що щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, що передує звітному.

з) поставки послуг з охорони здоров’я відповідно до переліку, установленого Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг;

и) поставки путівок на санаторно-курортне лікування й відпочинок на території України фізичних осіб у віці до 18 років;

к) поставки в порядку й у межах норм, установлених Кабінетом Міністрів України, послуг з:

- утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ Міністерства внутрішніх справ України;

- утримання осіб у будинках для людей похилого віку та інвалідів;

- харчування й устрою на ночівлю осіб, що не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях;

- харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах і громадян у закладах охорони здоров’я;

- харчування, забезпечення речовим майном, комунально- побутовими й іншими послугами, надаваними спецконтингенту в установах пенітенціарної системи відповідно до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від ЗО липня 1998 р. №1186 “Про порядок звільнення від обкладання податком на додану вартість операцій з надання послуг з харчування в закладах (установах) охорони здоров’я”^[285] на виконання підпункту 5.1.10 Закону України “Про податок на додану вартість” Кабінет Міністрів України затвердив Порядок надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров’я, операції з яких звільняються від податку на додану вартість і грошові норми видатків на харчування, у межах яких операції з надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров’я звільняються від обкладання податком на додану вартість.

л) надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.

Це звільнення не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат).

м) поставки культових послуг і поставки предметів культового призначення (крім підакцизних товарів) релігійними організаціями за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України;

н) поставки послуг з поховання за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України, будь-яким платникам податків;

о) передачі конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у власність держави або в розпорядження державних органів або організацій, уповноважених здійснювати їх зберігання або поставку відповідно до законодавства. Поставка таких товарів при наступних операціях обкладається податком на загальних підставах;

п) поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, які перебувають під об’єктами нерухомого майна й включаються в їхню вартість;

орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у власності держави або територіальних громад, якщо така орендна плата повністю зараховується до відповідних бюджетів; (терміну “передача”, що вживається в словосполученні “звільняються від оподаткування операції по передачі земельних ділянок, що перебувають під об’єктами нерухомості, або незабудованої землі” підпункту 5.1.17 пункту 5.1 статті 5 чинного Закону, дане офіційне тлумачення відповідно до Рішення Конституційного Суду України від 5 лютого 2004 р. №2-рп/2004);

р) безкоштовної передачі рухомого складу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту загального користування іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування державної форми власності в порядку, установленому Кабінетом Міністрів України;

с) безкоштовної приватизації житлового фонду, включаючи місця загального користування (у тому числі підвали й горища) у багатоквартирних будинках, присадибних ділянок і земельних паїв відповідно до законодавства, а також з надання послуг, одержання яких відповідно до законодавства є передумовою приватизації такого житлового фонду, присадибних ділянок і земельних паїв;

безоплатної передачі корпоративного права (частини, частки, паю, акції), емітованого переробним підприємством, у власність приватного сільськогосподарського підприємства відповідно до Закону України “Про особливості приватизації майна в агропро­мисловому комплексі”;

т) поставки житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першої поставки.

Під першою поставкою житла (об’єкта житлового фонду) розуміється перша передача готового новоспорудженого житла (об’єкта житлового фонду) у власність покупця або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) по зведенню такого житла за рахунок замовника або перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об’єкта житлового фонду) покупцеві, що є особою, іншою, ніж власник такого об’єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв’язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) по такій реконструкції або капітальному ремонті за рахунок замовника. Це положення поширюється також на першу поставку дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об’єктів власності, зареєстрованих відповідно до законодавства як житло (житловий фонд), індивідуальних гаражів або індивідуальних місць на гаражних стоянках.

у) надання благодійної допомоги, а саме: безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам з метою їх безпосереднього використання в благодійних цілях, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб’єктам) добродійної допомоги відповідно до законодавства. Під безоплатною передачею слід розуміти поставку товарів робіт, послуг) пабувачам благодійної допомоги без якого-небудь грошового, матеріального або іншого видів компенсації їхньої вартості з боку таких одержувачів або інших осіб. Порушення цього правила прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування особою, що надає такі товари (послуги);

ф) оплати вартості фундаментальних досліджень, науково- дослідних і дослідно-конструкторських робіт особою, що безпосередньо одержує такі кошти з рахунку Державного казначейства України;

х) надання бібліотеками, що перебувають у державній або комунальній власності, платних послуг з:

- комплектування реєстраційно-облікових документів (квитків, формулярів);

- користування рідкісними, коштовними довідниками, книгами (нічний абонемент);

- тематичного підбору літератури за запитом споживача;

- надання тематичних, адресно-бібліографічних і факто­графічних довідок.

Відповідно до п. 5.2 ст. 5 Закону України “Про податок на додану вартість” звільняються від оподаткування операції з:

1) поставки товарів (крім підакцизних товарів і тих, які підпадають під визначення 1-24 груп УКТВЭД) і послуг (крім ігорного й лотерейного бізнесу), виготовлених безпосередньо підприємствами Й організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їхньою власністю, де кількість інвалідів, що мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менш 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних видатків на оплату праці, які відносяться до складу валових видатків виробництва. Перелік зазначених товарів (послуг) щорічно встановлюється Кабінетом Міністрів України за поданням міжвідомчої комісії з потань діяльності підприємств і організацій іромадських організацій інвалідів.

Безпосереднім уважасться виготовлення товарів, у результаті якого сума видатків, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків від продажної ціни таких виготовлених товарів. Зазначені підприємства й організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному податковому органі, що здійснюється на підставі подання позитивного рішення міжвідомчої комісії з питань діяльності підприємств і організацій іромадських організацій інвалідів і відповідної заяви платника податків про бажання одержати таку пільгу відповідно до Закону України “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні”.

2) безкоштовної передачі продукції (робіт, послуг) власного виробництва допоміжними сільськими господарствами й лікувально- виробничими трудовими майстернями (цехами, ділянками) будинків- інтернатів і територіальних центрів з обслуговування самотніх громадян похилого віку (пенсіонерів), за умови, що така передача здійснюється для забезпечення власних потреб зазначених закладів;

3) поставки в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я й надання матеріальної допомоги (у межах одного не оподатковуваного податком мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва й послуг- з обробки землі багатодітним родинам, ветеранам праці й війни, реабілітованим громадянам, інвалідам праці, інвалідам з дитинства, самотнім особам похилого віку, особам, що постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи, і школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров’я;

4) безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів науковим установам і науковим організаціям, вищим навчальним закладам III-IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави.

До пільгових відносяться також операції з поставки товарів (робіт, послуг) для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій і членами їхніх родин, що проживають разом з особами цього персоналу. Порядок звільнення й перелік операцій, що підлягають звільненню, установлюються Кабінетом Міністрів України виходячи із принципу взаємності щодо кожної окремої держави. Звільняються від оподаткування й операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, молюски, ракоподібні, водяні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені на борошно або на іншу продукцію), добутих (виловлених, розроблених) суднами, зареєстрованими в Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України. Операції з подальшої поставки зазначених товарів будь-якими особами обкладаються податком у загальному порядку.

Звільнення поширюється також на операції з культурними цінностями, які ввозяться в Україну й внесені до Державного реєстру культурних цінностей України, порядок створення й ведення якого затверджується Кабінетом Міністрів України.

Специфічним варіантом зменшення податкового тиску є облік звільнень по податку на додану вартість. Своєрідність його полягає в тому, що в ряді випадків такі звільнення впливають не стільки на платника (саме формального платника податку на додану вартість), скільки через формування ціни на безпосереднього споживача товарів (робіт, послуг). Тому, використовуючи класичний підхід до розуміння податкової пільги, їх складно віднести до звільнень по податку на додану вартість, однак з позицій кінцевого впливу на рівень податкового тиску, що здійснюється через даний податок, безсум­нівно це істотний фактор, що забезпечує пільговий режим оподаткування. Аналізуючи із цих позицій механізм звільнень від податку на додану вартість, можна виділити два принципових підходи:

/. Звільнення товарів (робіт, послуг) із правом відрахування сум податку, сплачених постачальникам. У цьому випадку весь податок з використаних на виготовлення сировини, матеріалів, комплек­туючих, палива тощо розраховується або зі зменшенням його сум, обчислених з власної реалізації, або відшкодовується на основі представлених розрахунків. Раніше внесені суми податку, включені в ціну товару, шо поставляється, зараховуються на сплату' майбутніх платежів або відшкодовуються з бюджету за рахунок загальних надходжень при наданні підприємствами відповідних підтверд­жень.

2. Звільнення від податку без надання права відрахування сплаченого постачальниками податку. У цьому випадку суми податку стають фактором витрат виробництва (робіт, послуг). У такий спосіб відбувається звільнення від податку на додану вартість всіх товарів (робіт, послуг) відповідно до затвердженого переліку. Всі перелічені в ньому товари тощо звільняються без права відрахування вхідного податку, тобто податку, сплаченого своїм постачальникам за придбані товарно-матеріальні ресурси.

Інструкцією №419 «Про порядок заповнення форми звітності №1-ПП “Про суми пільг в оподатковуванні юридичних і фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності”» визначені загальні моменти, що стосуються заповнення звіту за формою №1-ПП, а також особливості розрахунку сум пільг по податку на додану вартість. Відповідно до Інструкції дана форма звітності заповнюється юридичними особами, їхніми філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, платниками податку на додану вартість, що не мають статусу юридичної особи; фізичними особами - суб’єктами підприємницької діяльності, зареєстрованими платниками податку на додану' вартість.

Суми пільг по податку на додану вартість корегуються залежно від режимів оподаткування. З певними складностями розраховуються суми пільг, застосовувані до окремих операцій, що розглянуті нижче:

1. Операції з поставки товарів (робіт, послуг), звільнені від обкладання податком на додану вартість, що наведені в ст. 5 Закону України “Про податок на додану вартість”. Сума застосовуваної до них пільги розраховується із додержанням певного порядку297: С77 = (V пост. зв. - (V придб. з податком +

+ V придб. без податку)) • 20%, де:

^2,7 Див. п.п. 4.1.11 Правил обліку податку на додану вартість для вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України ц Офіційний Вісник України. 2004. №3 і. Ст. 2105.

- - СП - сума пільги;

- Vпост, зв. - обсяги поставок товарів (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість;

- Vпридб. з податком - обсяг придбаних товарів (робіт, послуг) з податком на додану вартість, призначених для операцій поставок товарів (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість, збільшений на суму податку на додану вартість, сплачену в складі ціни придбання);

- V придб. без податку - обсяг придбаних товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість.

У розрахунку суми пільг беруть участь тільки видатки на придбання товарів (робіт, послуг), які були фактично продані в даному звітному періоді, незалежно від того, у якому податковому періоді були понесені видатки на придбання таких товарів (робіт, послуг).

2. Операції з поставки товарів (робіт, послуг), які не є об’єктом обкладання податком на додану вартість, що визначаються ст. 3.2 Закону України “Про податок на додану вартість”. При цьому розрахунок сум пільг по податку на додану вартість не провадиться за такими операціями:

а) з передачі орендареві об’єкта оренди й повернення його орендодавцеві (пп. 3.2.2 Закону України “Про податок на додану вартість”);

б) з передачі майна в заставу відповідно до договору позики і його повернення після закінченні дії договору (пп. 3.2.2 Закону України “Про податок на додану вартість”);

в) з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи в обмін на емітовані ним корпоративні права і їх повернення (пп. 3.2.8 Закону України “Про податок на додану вартість”). З 31 березня 2005 р. операції з передачі оборотних коштів до статутного фонду юридичної особи в обмін на емітовані їм корпоративні права обкладаються ПДВ за ставкою 20%;

г) виплати заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій тощо (пп. 3.2.7 Закону України “Про податок на додану вартість”);

д) з обігу валютних цінностей тощо (пп. 3.2.4 Закону України “Про податок на додану вартість”).

У цих випадках при розрахунку суми пільги використовується алгоритм, аналогічний застосовуваному для першої операції.

3. Операції з поставки товарів (робіт, послуг), оподатковувані податком за нульовою ставкою, охоплюють:

а) міжнародні перевезення й інші операції, оподатковувані за нульовою ставкою на підставі п. 6.2 Закону України “Про податок на додану вартість”;

б) операції, щодо яких установлена нульова ставка оподаткування відповідно до міжнародних договорів;

в) експортні операції із грошовими розрахунками.

28.7.