Наука податкового права

Наука податкового права, вивчаючи право як форму відбиття динаміки суспільних відносин, розглядає її і як більш складне явище. У цьому випадку загальна форма досліджуваних відносин конкретизується, погоджує між собою різні форми руху і його аспекти.

а) вона похідна від відповідної сукупності чинних правових норм - складного інституту податкового права:

б) грунтується на певному об’єкті, теоретичне пізнання якого повинне сформувати уявлення про нього як про цільне утворення, так і про сукупність складових елементів. Якщо в першому випадку в такий спосіб формуються основні підходи щодо визначення зв’язків з іншими інститутами й галузями наук, то в другому випадку увагу зосереджено на аналізі внутрішньої структури науки податкового права;

в) критерієм об’єктивності пізнання об’єкта науки є практика оподаткування, узагальнення досвіду використання податково- правових норм, відповідність їх раціональним науковим моделям;

г) вона припускає аналіз процесів у динаміці, вивчення податково-правового інституту в процесі його виникнення й розвитку, характеристику його базових інститутів.

Наукова розробка питань податкового права припускає виділення найбільш важливих його напрямів. Такі, мабуть, можна виділити в рамках будь-якого базового податково-правового інституту. Однак розвиток суспільних відносин призвів до необхідності наукового осмислення й наукових обгрунтувань деяких принципових напрямів: кодифікація податкового законодавства; податкове представництво; податкові санкції; податковий процес; спрощені системи оподат­кування; майнове оподаткування; система місцевих податків і зборів та ін. Звісно, перелік подібних напрямів відкритий, адже деякі з них становлять конструкції, донедавна не характерні для податково- правового регулювання, і, природно, їх число може постійно збільшуватись.

Найбільш інтенсивно наука податкового права розвивається останнім часом. Фактично, можна говорити про виникнення якісного етапу розвитку даної галузі знань з середини 90-х років XX століття. Це не означає абсолютну “цілину” в галузі знань про податково- правове регулювання. Особливістю їх було те, що розвивалися вони в рамках цілісних фінансово-правових досліджень, і роботи з податкового права були поодинокими.

Можна виділити кілька етапів у розвитку податково-правової науки. На першому етапі (кінець XVIIl - початок XX століть) податково-правова наука розвивається в рамках науки фінансового права. Практично в будь-якому підручнику з фінансового права того періоду міститься досить змістовний розділ, присвячений аналізу податково-правових норм^[25]. Особливістю цього періоду є поява цілого ряду робіт на стику права й економіки, комплексних наукових досліджень податків^[26]. Однак уже й на цьому етапі з’являються роботи, присвячені виключно дослідженню податково-правового регулювання ^[27].

Другий етап (20-і - 90-і роки XX століття) припадає на податково- правові дослідження в радянський період. Навряд чи можна визнати його відносно рівним за інтенсивністю розвитку. Якщо в період нової економічної політики дослідження податкових правовідносин були об’єктивно необхідні й затребувані й відбувалися досить інтенсивно, то в 40-і - 60-і роки аналіз податково-правового регулювання відбувався досить стримано. Цс й зрозуміло, оскільки в ці роки основний наголос робився на формування бюджетів за рахунок обов’язкових відрахувань із прибутку підприємств, а податки відіграли відносно невелику роль. Саме у цей період з’являються роботи П. П. Гензеля, С. Д. Ципкіна, М. І. Піскотіна, Ю. А. Ровінського та ін.^м

Третій етап (із середини 90-х років XX століття) характеризується активізацією наукових досліджень у галузі податкового права.

Інтенсивний розвиток податкового права відбувався на початку 90-х років XX століття в Москві. Про це свідчить поява практично перших публікацій, що торкаються проблеми податкового права, А. Н. Козиріна³⁶ й С. Г. Пєпєляєва³⁷.3 середини 90-х років XX століття цей напрям фінансово-правових досліджень представлено цілою групою провідних спеціалістів у сфері податково-правової науки. Складно собі уявити будь-яке спеціальне дослідження без аналізу робіт С. Г. Пепеляева³*, Г. В. Петрової⁵⁹, М. В. Івлієвої^{[28] [29] [30],1.1. Кучерова[31], Е. Д. Соколової, Є. Ю. Грачової[32] [33], Г. П. Толстой ’ятенка[34]. Одним з найбільш змістовних видань цього періоду є підручник “Податкове право Росії” за редакцією Ю. О. Крохіної[35]. На базі робіт цих фахівців стала можливою поява й ряду монографій, що аналізують більш поглиблено окремі проблеми податкового права45.}

Сформовані основи фінансово-правових досліджень у Санкт- Петербургському державному університеті Т.

Розвиток податкового права в Саратовской державної академії права має, мабуть, одну з найбільш усталених традицій. Ще в радянський період увага H. І. Хімічевої була зосереджена на даних проблемах. Тому абсолютно логічно, що в 1997 році нею був написаній! один з найбільш вдалих підручників з податкового права^[37]. Якщо врахувати, що під керівництвом H. І. Хімічевої захищена значна кількість дисертацій з податкового права, то, звісно, до саратовської школи слід ставитися як до однієї з найбільш потужних у Російській Федерації.

Досить активно розробка проблем податкового права в другій половині 90-х років XX століття відбувається в Єкатеринбурзі. Якщо спочатку це, як і скрізь, переважно підручники й навчальні посіб­ники⁴*, то до початку XXl століття тут з’являється кілька змістовних монографічних досліджень. Насамперед, це роботи Д. В. Вінницького, котрий досить детально торкнувся аналізу проблем місця податкового права в системі права, правової природи податку, суб’єктів податкового права^{[38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46].}

Цікавими дослідженнями представлена й казахська юридична школа. Так, у Казахстані в 2001 році виходить цікава монографія Є. В. Порохова “Теорія податкових зобов’язань”^[47]. У ній автор відстоює нетрадиційні й нові погляди на правову природу податкового зобов’язання.

Належна увага проблемам податкового права приділяється й у дослідженнях українських юристів. Незважаючи на те, що безпосередньо й вузько проблем податкового права Л. К. Воронова у своїх роботах не торкалася, але складно уявити будь-яке дослідження в цій області без застосування тих вихідних фінансово-правових засад, які містяться в її роботах.

У першій половині 90-х років XX століття в Харкові виходить перший у СНД підручник з податкового права^{* 51 [49]. Навряд чи на сьогодні його можна визнати досконалим, та й, мабіть, в цьому немає необхідності, тому що до 2008 року він був удосконалений і перевиданий більше п’ятнадцяти разів. В 1997 році тут виходить монографія М. П. Кучерявенка ’Теоретичні проблеми правового регулювання податків і зборів в Україні”[50], а трохи пізніше - роботи інших представників кафедри фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Насамперед, це монографії Т. Є. Кушнарьової і М. П. Кучерявенка “Система податкових органів в Україні”[51], Г. В, Бех “Правове регулювання непрямих податків в Україні”[52] і М. О. Перепелиці “Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні”[53].}

Під керівництвом Л. К. Воронової були закладені основи розвитку школи фінансового права в Чернівецькому державному університеті імені Ю. Федьковича. В наслідок цього інтенсивний розвиток одержали багато напрямів фінансово-правової науки. У сфері податкового права це прзивело до захисту цілою ряду дисертацій і появи монографічних досліджень. Інтерес у зв’язку із цим становлять монографії О. В. Щербанюк “Громадянин як суб’єкт податкових правовідносин”^[54] і Р. О. Гаврилюк “Дія норм податкового права в часі, просторі й за колом осіб”^[55].

До початку XXI століття з’являється й потенційно змістовний і перспективний центр із дослідження податкового права на базі Національної академії податкової служби України в м. Ірпінь. Кафедра фінансового права академії, яку очолює доктор юридичних наук, професор Л. А. Савченко, логічно поєднує теоретичні дослідження з реалізацією їх в законотворчій й правозастосовній діяльності^[56].

Навряд чи викладена характеристика може бути безумовною й вичерпною, вона має певний етапний характер. Виділення вищевказаних центрів із дослідження проблем податкового права підкреслює динаміку, інтенсивність наукових пошуків і, безумовно, припускає як якісний змістовний розвиток уже сформованих центрів, так і появу нових.

Контрольні питання:

1. Місце інституту податкового права в системі фінансового права.

2. Особливості інституту податкового права.

3. Характер інституту податкового права.

4. Співвідношення інституту податкового права з іншими інститу-тами фінансового права й галузями права.