Зв’язок податкового права з іншими галузями права

Будучи складовою частиною фінансового права, податкове право тісно зв’язане й із самостійними галузями права. Як і фінансове право в цілому, найбільш тісно податкове право пов’язане з державним і адміністративним правом.

Податкові правовідносини, які передбачають як обов’язковий суб’єкт державу, зв’язані з багатьма сторонами його функціонування. Конституційне право, що має базове значення для всіх правових галузей і інститутів, відіграє таку ж роль і щодо податкового права. Так, наприклад, Конституція України встановлює пріоритет міжнародних угод над нормами національного податкового законодавства^[23]. Принципове значення для формування й функціо­нування всієї системи податкового законодавства має й норма Конституції, відповідно до якої закони й інші правові акти не повинні суперечити Конституції. Крім того, деякі норми конституційного права водночас входять до складу податкового права. Так, Конституція містить положення, відповідно до якого кожний зобов’язаний платити законно встановлені податки й збори. Ця ж стаття виконує охоронні функції й захищає інтереси всіх платників, оскільки містить положення, що забороняє необгрунтоване збільшення податкового тягаря шляхом надання податковим нормам зворотної чинності.

Взаємодія податкового права й адміністративного права проявляється у встановленні відповідальності за порушення податкового законодавства. Охоронна функція податкового права обумовлена тим, що адміністративна відповідальність забезпечує виконання платниками податків їхніх обов’язків. Наприклад, відповідальність за порушення податкового законодавства, урегульована Законом України “Про Державну податкову службу в Україні”^[24], адже він містить поряд з фінансовими й систему адміністра-тивних санкцій.

Особливий інтерес викликає співвідношення податкового й цивільного права. Хоча податкове право є публічної галуззю, між ним і цивільним правом існує найтісніший зв’язок. Податкове й цивільне право зв’язані настільки тісно, що дають підстави одним бачити в податковому праві додаток до цивільного права, а іншим - стверджувати, що цивільне право повинне бути підлегле податковому праву. Однак таке тлумачення взаємозв’язку податкового й цивільного права здатну лише увести від суті справи. Податкове право охоплює регулювання господарських процесів, як і цивільне, але в зовсім інших аспектах, іншими методами. Такі категорії цивільного права, як дохід, майно, споживання, витрати й багато чого іншого використовуються в податковому праві, де вони формуються й інститу ціонал і зу ються.

До майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових та інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. Таким чином, за загальним правилом, норми цивільного права не застосовуються до податкових відносин. Таке розмежування надзвичайно важливе, оскільки податкові відносини також тісно пов’язані з майном. Однак не слід забувати й про можливі винятки, коли ті або інші положення цивільного законодавства застосовуються й до податкових відносин.

Зв’язок податкового й кримінального права мас двоїсту природу. З одного боку, окремі норми кримінального права спрямовані на захист тих об’єктів, які є об’єктами регулювання податковим правом. З іншого боку, кваліфікація деяких злочинів неможлива без застосування категорій податкового права й норм податкового законодавства.

Досить активно застосовуються нормативні акти міжнародного права, які регулюють оподаткування. Так, договори (конвенції, угоди) про усунення подвійного оподаткування зв’язують Україну з багатьма державами (Великобританією, Польщею та іншими). Особливістю таких переплетінь податкового й міжнародного права є вища юридична чинність міжнародних договорів порівняно із законами.

Необхідно при цьому провести розмежування між системою податкового права й системою податкового законодавства. Якщо перша являє собою сукупність відносин, які регулюються податковим правом, то система податкового законодавства - зовнішнє вираження податкових правовідносин, своєрідне усвідомлення їх суспільством на даному етапі, закріплене за допомогою наявних у його розпо­рядженні нормативних важелів. Системи податкового права й законодавства співвідносяться як специфічні філософські категорії змісту й форми.

2.4.