2. Податкове повідомлення та податкова вимога.

У випадках, коли контролюючий орган визначає суму податкового зобов’язання, він доводить її до відома платника податку чи податкового агента шляхом вручення податкового повідомлення-рішення.

Контролюючий орган надсилає або вручає платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків розраховується контролюючим органом або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

В більшості випадків податкові повідомлення-рішення приймаються за результатами документальних податкових перевірок, коли особи, що здійснювали перевірку, виявляють факти заниження або завищення податкових зобов’язань в раніше поданих податкових деклараціях. У випадках, коли платник всупереч вимогам закону не подає податкову декларацію взагалі за один чи декілька звітних періодів, контролюючий орган для здійснення свого повноваження щодо визначення суми податкового зобов’язання платнику податків також змушений провести для цього податкову перевірку, щоб отримати дані про об’єкти та базу оподаткування, інші відомості, необхідні для розрахунку сум з того чи іншого податку за певні звітні періоди.

Податкове повідомлення-рішення надсилається чи вручається за кожним окремим податком, збором та разом із штрафними санкціями, передбаченими Податковим кодексом України, а також за кожною фінансовою санкцією за порушення норм законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Важливим моментом є момент вручення податкового повідомлення, адже з цього часу починає спливати строк для добровільної сплати податку або для оскарження нарахованої суми грошового зобов’язання платника податку в адміністративному чи судовому порядку. В разі оскарження – сума податкового зобов’язання вважається неузгодженою до завершення процедури апеляційного узгодження суми податкового зобов’язання.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові, або надіслано на адресу за місцем проживання чи останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. У разі, якщо вручити податкове повідомлення – рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, воно вважається таким, що не вручено платнику податків.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення. З моменту прострочення сума податкового зобов’язання вважається податковим боргом. Цей же юридичний факт є підставою для застосування податкової застави для забезпечення виконання платником податку свого податкового зобов’язання.

Податкова вимога не надсилається, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання.