<<
>>

§2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные последствия.

Нормы уголовного закона, предусматривающие ответственность за

налоговые преступления, будучи частью российского законодательства,

отражали в себе экономические и политические особенности развития страны.

После длительного перерыва, вместе с процессами реформирования всех

областей жизни общества, вновь появилась необходимость установления

уголовно-правового запрета на совершение налоговых преступлений.

Однако

отсутствие в течение нескольких десятков лет налоговой системы как таковой,

и, как следствие, практики борьбы с налоговыми правонарушениями и

преступлениями, обусловили тот факт, что формулировки первых составов

налоговых преступлений были весьма далеки от совершенства. Данный факт,

наряду с недооценкой общественной опасности налоговых преступлений,

явился одной из причин крайне неблагоприятной криминогенной обстановки,

326 сложившийся сегодня в сфере налогообложения юридических и физических лиц.

Необходимо отметить, что при анализе составов налоговых преступлений в специальной литературе немногие авторы уделяют достаточное внимание такому важному свойству налоговых преступлений как их общественная опасность.

Наряду с виновностью и уголовной противоправностью, преступление должно обладать третьим важным свойством, материальным признаком -общественной опасностью. Общественная опасность - это способность деяния причинить вред охраняемым уголовным законом общественным отношениям, объективное свойство, позволяющее определить поведение человека с позиции определенной социальной группы. Общественная опасность преступления определяется значимостью защищаемых законом общественных отношений, характером и объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно-опасного деяния, особенностями объекта и субъекта преступления.

Рассматривая непосредственно общественную опасность налоговых преступлений, необходимо отметить, что те авторы , которые затрагивали данную тему, раскрывали сущность общественной опасности налоговых преступлений через функции налогов и отмечали, что общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Также распространенным является мнение, что общественная опасность налоговых преступлений заключается в причинении вреда бюджету государства в части его формирования от сбора налогов с юридических и физических лиц вследствие неуплаты налоговых платежей лицами, обязанными законодательством платить налоги с установленных объектов налогообложения.234

Приведенные мнения ученых являются абсолютно правильными. Однако, основные функции налогов (распределительная, фискальная, контрольная, а также стимулирующая и сдерживающая подфункции) - это проявление их сущности в действии, способ выражения их свойств, которые показывают назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.

И.И. Кучеров Налоговые преступления. М. ЮрИнфор. 1997.

Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления. Учебное пособие. M. 1995. С. 14.

327

Бесспорно, функциональная значимость налогов и вред бюджету являются критерием определения общественной опасности уклонения от уплаты налогов, однако они не могут до конца раскрыть весь спектр признаков, характеризующих данную проблему.

Одним из основных элементов степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.

Согласно части 1 ст.

29 «Всеобщей декларации прав человека», принятой на сессии генеральной Ассамблеи ООН 10 декабря 1948 года, каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие его личности. Конституция России установила в качестве одной из таких обязанностей - обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57).

Формирование доходной части бюджета из налоговых поступлений -обязательное условие существования государства. Таким образом, обязанность платить налоги является безусловным требованием государства и имеет публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.

Как отмечено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 чЛ ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 г. № 20-П «О федеральных

235

органах налоговой полиции» , налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков (юридических и физических лиц) воплощен публичный интерес всех членов общества, что закреплено в нормах налогового права. Именно данная особенность налогового права - принудительный

Собрание законодательства Российской Федерации от 6 января 1997 г. № 1, ст. 197

328 характер изъятия части дохода и определяет (вызывает) противодействие налогоплательщиков в ответ на налоговые санкции государства, выражающееся в уклонении от уплаты налогов.

Налоговые правонарушения и преступления создают не только общественные, финансовые, но и моральные проблемы. С финансовой стороны ущерб очевиден, особенно, если от уплаты налогов уклоняется большая часть населения или крупная организация. Моральная проблема приобретает остроту, когда бремя налогов увеличивается для законопослушных граждан и организаций, которым из-за увеличения налоговых ставок приходится платить большие суммы налогов из-за неплательщиков. Если неплательщикам сходит с рук нарушение налогового законодательства, это является негативным примером для законопослушных налогоплательщиков, которые теряют веру в справедливость налоговой системы и начинают также уклоняться от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов, совершенное одними организациями, и полное внесение налоговых платежей другими, нарушает также принцип добросовестной конкуренции между ними в условиях развивающегося рынка, ставит их в неравное положение.

Таким образом, содержание причиненного налоговыми преступлениями вреда делится на две части. Первая - это материальный вред - неуплата соответствующего налога, сбора или обязательного платежа в бюджеты различных уровней. Вторая - общественный вред - уклонение от конституционной публично-правовой обязанности.

В данном случае можно абсолютно согласиться с В.П. Вериным, который считает, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.236

Существует также мнение, что общественная опасность налоговых преступлений заключается в нарушении принципа добропорядочности (непременная составная этического кодекса бизнесмена) субъектов экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.237

Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М. 2001. С. 99.

Н.А. Лопашенко Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов на Дону. 1999. С. 317.

329

С нашей точки зрения, вопросы этики весьма косвенно связаны с соблюдением конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги, а также с вопросами нарушения налогового законодательства, что нередко ведет к совершению налоговых преступлений. Соблюдать этические нормы это благородно. Но на упреках в их нарушении невозможно сдержать налоговую преступность, снизить криминогенное влияние на экономику страны.

Поэтому общественная опасность налоговых преступлений, в первую очередь, состоит в другом. Ставить на первое место нарушение кодекса бизнесмена является, с нашей точки зрения, несколько преждевременным. Сегодня, как раз многие бизнесмены с удовольствием записали бы в своем кодексе обратное. Говоря о деловой этике, отметим, что в основе деятельности любого предпринимателя лежит основная цель - получение прибыли. Как показывает мировой опыт, если строго следовать этическим нормам, богатым никогда не станешь.

Характеризуя далее характер общественной опасности налоговых преступлений, необходимо отметить, что мотивы совершения преступления носят преимущественно корыстный характер, когда субъект стремится к получению материальной выгоды, большего дохода путем неуплаты налогов. Однако, преступные действия возможны в целях избежания банкротства, желания расплатиться с коллективом и партнерами, тяжелого финансового положения юридического лица или предпринимателя, карьеристских устремлений и т.п. Этими основаниями и определяется глубина корыстных мотивов при совершении налоговых преступлений.

Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом.

Одним из факторов общественной опасности налоговых преступлений является и то, что они совершаются в условиях сложных экономических преобразований в стране, когда для успеха реформ и поддержки малоимущих и социально незащищенных слоев населения необходима наполненность государственного и местных бюджетов, ведь в постепенно реформирующейся экономике страны налоговая система занимает особое место, являясь одним из факторов ее стабильности.

330

Перечень способов уклонения граждан и организаций от уплаты налогов постоянно пополняется новыми, изобретаемыми с целью избежания ответственности за совершенные противоправные деяния. Так, например, серьезную озабоченность налоговых служб многих стран вызывают особенности ведения и планирования бизнеса с помощью Интернета.

Уже сегодня можно выделить некоторые характерные способы, используемые хозяевами интернет-торговли для уклонения от уплаты налогов. Во-первых, это постоянная смена юридических лиц, участвующих в процессах закупки, хранения и доставки товаров покупателям (что, кстати, подрывает доверие производителей и поставщиков товаров в такие фирмы), во-вторых, представление в налоговые органы по месту регистрации такими фирмами «нулевых» балансов и некоторые другие способы, уже известные правоохранительным органам.

Также среди главных проблем в данной области отметим: можно ли считать доход, полученный виртуальными деньгами как реальный (хотя на эти деньги можно приобрести товары и услуги в Интернете) и могут ли компании, принимающие от своих клиентов платежи в электронных деньгах, оптимизировать свои налоговые выплаты, плюс еще и проблема валютного контроля. Все эти вопросы требуют своего разрешения. Главное, что волнует сегодня налоговые и правоохранительные органы - это тот факт, что интернет-торговля находится вне налогового контроля, также значительно затруднен контроль за количеством и объемом проведенных сделок. Интернет уже используется для уклонения от уплаты налогов и сборов (так, по имеющимся сведениям в Интернете есть даже несколько виртуальных казино, в которых игра идет, правда, на совершенно реальные деньги).238

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме §2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные последствия.:

  1. 3. Преступления, посягающие на установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности
  2. 4. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства и других субъектов экономической деятельности
  3. 8. Преступления, посягающие на материальные и иные блага потребителей
  4. 4. Преступления, нарушающие общие правила безопасности. Характеристика отдельных видов преступлений против общественной безопасности
  5. 2. Конкретные виды преступлений в сфере компьютерной информации
  6. 1. Понятие, общая характеристика и виды преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления
  7. 4. Преступления, препятствующие исполнению работниками правоохранительных органов их обязанностей по осуществлению целей и задач правосудия
  8. 3. Преступления, связанные с противодействием субъектам управленческой деятельности по осуществлению их функций
  9. § 1. Преступность и науки, изучающие преступность, ее тенденции и общественная опасность
  10. §1. Проблемы правового обеспечения общественной безопасности
  11. §1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших.
  12. §2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные последствия.
  13. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  14. §5. Вопросы реализации ответственности за совершение налоговых преступлений.
  15. 2.2. Квалификация преступлений в сфере бюджетных отношений с учетом их объективной стороны
  16. 1.1. Налоговый контроль в системе государственного контроля в налоговой сфере
  17. § 1.3. Общественная опасность и криминализация незаконного корпоративного захвата (рейдерства).
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -