<<
>>

§3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений. 3.1. Общие вопросы реформирования «налоговых» составов УК РФ.

Отметим, что первой уголовно-правовой нормой, предусматривающей

ответственность за нарушение налогового законодательства, была статья 162-1

УК РСФСР, введенная еще на заре экономических преобразований в нашей

Гусева T.A., Панкратов В.В.

Ответственность за налоговые правонарушения, содержащие признаки состава преступления. // Гражданин и право. 2001. № 5.

334 стране Указом Президиума Верховного Совета СССР от 28 мая 1986 года, в последующей редакции Закона Российской Федерации от 20 октября 1992 года.

Статья 162-1 УК РСФСР предусматривала ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, либо за несвоевременную подачу декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения. Как видно из данной нормы, для квалификации содеянного по ст. 162-1 УК РСФСР лицо должно было совершить эти действия повторно в течение года после наложения на него административного взыскания за такие же нарушения.

Статья 162-2 УК РСФСР (введена Законом РФ от 2 июля 1992 года) предусматривала ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. Однако в УК 1960 года субъектом данного преступления могло являться также физическое лицо-налогоплательщик.

Как видно, применение данных уголовно-правовых норм на практике ставило значительное количество вопросов и создавало немало трудностей. В связи с этим при подготовке положений нового УК РФ были учтены некоторые рекомендации правоприменителей. Таким образом, уголовная ответственность за действие (бездействие), связанное с уклонением физического лица от уплаты налогов предусмотрена в ст. 198 УК РФ 1996 года (сегодня в редакции закона РФ № 162-ФЗ от 08.12.2003г.), а ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации в статье 199 УК Российской Федерации соответственно.

По прошествии семи лет с момента введения в действие УК РФ возникла очевидная необходимость пересмотреть те его положения, которые в первую очередь не соответствовали государственному курсу, направленному на гуманизацию уголовной политики.

В этом русле следовало изменить отдельные общие нормы уголовного закона, в том числе: предусмотреть возрастную дифференциацию несовершеннолетних преступников; пересмотреть основания установления в действиях виновного опасного и особо опасного рецидива; пересмотреть систему штрафов; расширить судейское усмотрение при назначении наказания.

• 335

Кроме того, в усовершенствовании нуждались и отдельные уголовно-правовые нормы Особенной части УК РФ. В частности в связи с изменением законодательства о налогах и сборах и сложившейся правоприменительной практикой потребовалось пересмотреть и редакции соответствующих статей УК РФ. Судебно-следственная практика обозначила также необходимость введения новых уголовно-правовых запретов, направленных на защиту налогово-бюджетной сферы, так как не все общественно опасные формы поведения налогообязанных лиц являлись уголовно наказуемыми.

Непосредственно работа по разработке соответствующего законопроекта в части «налоговых» статей УК РФ была инициирована руководством Главного следственного управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации еще в 2000 году.

В июле 2001 года дано соответствующее поручение Президента Российской Федерации № РП-1385, а 30 января 2002 года проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации» внесен в Правительство Российской Федерации.

Законопроект был утвержден на заседании Правительства Российской Федерации, и 18 июня 2002 года официально внесен в Государственную Думу.

Серьезную конкуренцию ему составили различные альтернативные законопроекты, подготовленные депутатами Государственной Думы, отдельные положения которых восприняты новым законом.

К этому времени межведомственной рабочей группой по подготовке предложений, направленных на совершенствование уголовного законодательства, образованной в соответствии с распоряжением Президента Российской Федерации (от 5 августа 2002 г. №363-рп), подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (в части гуманизации уголовно-правовых норм), который внесен в Государственную Думу 12 марта 2003 года.

Помимо прочего этот законопроект также предусматривал изменения и дополнения «налоговых» статей УК РФ. Концептуально он в значительной степени соответствовал законопроекту, подготовленному Правительством Российской Федерации, а с точки зрения юридической техники являлся более предпочтительным, поэтому последний был официально отозван.

336

В ходе рассмотрения в Государственной Думе в президентский законопроект внесено несколько поправок, которые впрочем, не привели к изменению его основных положений, после чего он был принят.

С момента опубликования, Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» вступил в действие. С этого же момента фактически начался и новый этап в практике применения «налоговых» статей УК РФ.

К числу основных нововведений, которые несет в себе измененный уголовный закон, применительно к его «налоговым» статьям следует отнести следующие:

1. Диспозиции «налоговых» статей УК РФ приведены в соответствие с изменившимися нормами законодательства о налогах и сборах.

В частности в них учтено, что в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 года произошли некоторые изменения. Так, вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды теперь, в соответствии со статьями 234-244 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплачивается единый социальный налог (взнос).

Вместо слов «декларация о доходах» и «бухгалтерские документы» использованы новые, в большей степени соответствующие НК РФ термины -«налоговая декларации» и «иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным».

2. Уголовно-правовая защита распространена на все виды налогов, уплачиваемых физическими лицами.

То обстоятельство, что в прежней редакции ст. 198 УК РФ слово «налог» употреблялось в единственном числе в смысловой связи со словами «декларация о доходах», приводило к тому, что она «работала» лишь по одному подоходному налогу и практически не применялась при уклонении от уплаты других налогов с физических лиц. Впредь данная статья будет предусматривать уголовную ответственность за уклонение от уплаты всех налогов, которые обязаны уплачивать физические лица.

337

3. Уголовно наказуемым деянием определено уклонение от уплаты сборов.

Ранее уголовная ответственность предусматривалась лишь за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, и не распространялась на неуплату сборов. В данном случае учтено, что действующее налоговое законодательство к числу обязательных платежей наряду с налогами относит и сборы.

4. Из диспозиций статей 198 и 199 УК РФ исключено упоминание «иного способа», а уклонение от уплаты налогов и сборов конструктивно определено, как «налоговое мошенничество».

Тем самым, впредь в значительной степени исключается неоднозначное понимание уголовного закона, в том числе его расширительное толкование и применение, например, в случаях, когда имелось неумышленное нарушение законодательства о налогах и сборах. Основным признаком преступления становится обман, т.е. введение государства в лице налоговых органов в заблуждение относительно подлежащих уплате налогов и сборов или оставление их в неведении.

5. Исключены такие квалифицирующие признаки, как совершение преступления лицом, ранее судимым за налоговые преступления, и неоднократность.

Это обусловлено соответствующими изменениями, внесенными в нормы Общей части УК РФ. Так, ст. 16 УК РФ (Неоднократность преступлений) признана утратившей силу, а редакция ст. 18 УК РФ (Рецидив преступлений) в значительной степени скорректирована.

6. Такой признак преступления, как размер (крупный или особо крупный), помимо суммы неуплаченного налога, дополнен долей неуплаты по отношению к имеющейся по нему обязанности.

Это позволяет более точно учитывать степень общественной опасности содеянного при квалификации нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. Ведь степень не исполнительности налогообязанного лица, а, следовательно, и злостность его противоправного поведения характеризует не только сумма неуплаченного налога (сбора), но и доля неуплаты по отношению к тому, что он должен заплатить в соответствии с законодательством.

338

7. Исключено ранее предусматривавшееся в уголовном законе, специальное основание освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием.

Наличие такого основания на практике приводило к тому, что вместо деятельного раскаянья, в соответствии с которым лицо полностью раскаивается (возмещает причиненный ущерб, признает свою вину, изобличает остальных соучастников преступления, содействует расследованию) подменялось простым внесением денежных средств в обеспечение возмещения причиненного ущерба. Фактически данное основание освобождения снижало профилактическую составляющую уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, не способствовало соблюдению принципа неотвратимости наказания за совершенное преступление. Наряду с этим, оно неизбежно снижало качество предварительного следствия, так как в значительной степени предопределяло судьбу уголовного дела.

Впредь налоговые преступники, совершившие тяжкие налоговые преступления (ч.2 ст. 199 и ч. 2 ст. 199'УК РФ), не могут рассчитывать на освобождение от уголовной ответственности даже в случае, если они способствовали раскрытию преступления и полностью возместили

причиненный ущерб. Лица же, совершившие налоговые преступления небольшой (ч. 1 ст. 198, чЛ ст. 199, ч. 1 ст. 199'УК РФ) и средней тяжести (ч.2 ст. 198 , ст. 1992 УК РФ), могут избежать уголовной ответственности лишь при наличии общих оснований, предусмотренных ст. 75 УК РФ (Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием). Для этого после совершения налогового преступления необходимо добровольно явиться с повинной, способствовать раскрытию преступления, возместить причиненный ущерб или иным образом загладить вред.

8. В целях дифференциации уголовной ответственности за налоговые преступления пересмотрены в сторону смягчения санкции статей 198 и 199 УК РФ в части наказания в виде лишения свободы, при одновременном расширении применения штрафов.

По ст. 198 УК РФ максимальное наказание в виде лишения свободы снижено с трех лет (ч. 1) и пяти лет (ч. 2) соответственно до одного года и трех лет, а по ст. 199 УК РФ с четырех лет (ч. 1) и семи лет (ч. 2) - соответственно до двух и шести лет.

339 Новые размеры штрафов установлены не в минимальных размерах оплаты труда, а - в рублях, и составляют по ч. 1 ст. 198 УК РФ от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, а по ч. 2 - соответственно от двухсот до пятьсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет. В ст. 199 УК РФ предусмотрены сопоставимые с перечисленными по своему размеру наказания в виде штрафа. В соответствии с ч. 3 ст. 46 УК РФ размер штрафа определяется судом с учетом тяжести совершенного преступления и имущественного положения осужденного и его семьи, а также с учетом возможности получения осужденным заработной платы или иного дохода. С учетом тех же обстоятельств суд может назначить штраф с рассрочкой выплаты определенными частями на срок до трех лет. В случае же злостного уклонения от уплаты штрафа, назначенного в качестве основного наказания, он заменяется в пределах санкции, предусмотренной соответствующей статьей Особенной части УК РФ.

9. Предусмотрена уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ), т.е. за неисполнение им обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов.

Ранее не исполнение своих обязанностей налоговыми агентами, которые пользуются равными правами с налогоплательщиками, не являлось уголовно наказуемым. Хотя перечисление налогов наряду с их уплатой, по своей сути является одной из форм доведения обязательного платежа до бюджета.

10. Отдельной нормой (ст. 1992 УК РФ) предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам.

Уголовно наказуемым деянием признано уклонение от погашения недоимки, которое ранее квалифицировалось как уклонение от уплаты налогов и страховых взносов «иным» способом. В связи с исключением данного признака из диспозиций ст. ст. 198 и 199 УК РФ возникла необходимость предусмотреть специальный уголовно-правовой запрет.

Принимая во внимание, что статьи УК РФ, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, содержат различные термины из бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, т.е. носят бланкетный характер, для лучшего их понимания, а также для избежания

340 возможных ошибок при уголовно-правовой квалификации содеянного, необходимо применение соответствующих норм бюджетного и налогового права.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме §3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений. 3.1. Общие вопросы реформирования «налоговых» составов УК РФ.:

  1. §3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений. 3.1. Общие вопросы реформирования «налоговых» составов УК РФ.
  2. ГЛАВА 3. Концептуальные направления изменений в российском законодательстве в сфере ювенальной юстиции
  3. Понятие и значение альтернативных форм досудебного урегулирования споров, вытекающих из налоговых правоотношений
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -