<<
>>

1.2. Некоторые этапы налогообложения российского государства.

В период объединения Древнерусского государства (к.ГХ - н.Х веков)

основным источником доходов княжеской казны была дань. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками-уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

С 1646 г. единицей для исчисления посошного обложения отдельными видами податей стал считаться двор. Во второй половине XVII в. писцовые книги постепенно заменяются переписными книгами, отражавшими, главным образом, количество крестьянских и посадских дворов. В 1679 г. посошное обложение окончательно было заменено подворным, что расширяло количество плательщиков податей за счет включения слоев населения, ранее не плативших налоги. Если для системы посошного обложения были характерны методы незаконного уклонения от уплаты податей (в частности, путем внесения искажений в писцовые книги за взятки-«посулы»), то при подворной системе обложения широкое распространение начинают получать методы легального избежания или уменьшения налоговых обязательств. В связи с тем, что единицей обложения стал служить двор, а количество дворов определялось количеством ворот, «крестьяне начали сгущать дворы, скучивая в них возможно больше людей, или огораживали по три, по пяти, даже по десяти крестьянских дворов в один, оставляя для прохода одни ворота, а прочие забирали заборами. Сельское хозяйство не улучшалось, а казенные доходы убавлялись».

Реакция власти на подобные антиналоговые действия тяглого населения выразилась в том, что подворное налогообложение при Петре I было заменено подушной податью. Подворное налогообложение просуществовало менее 50

1" Толкушкин А.В. История налогов в России. М. Юристь. 2001. С. 40.

162

Как видно желание минимизировать налоговые платежи возникало у налогоплательщиков на протяжении всей истории существования налогов, отражая при этом саму суть принудительного их изъятия.

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались новые способы, вводились новые налоги, облагались даже церковные верования. Однако Петром I был принят ряд мер по обеспечению справедливости налогообложения. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей.

В эпоху Петра І в сфере налогообложения произошли следующие радикальные изменения: как уже отмечалось, подворное налогообложение было заменено подушной податью, введены новые виды налогообложения - горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, экзотические виды налогообложения - налог на бороды, существенному реформированию была подвергнута организационная система сбора налогов (финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями), были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра I широкое развитие получает система взимания налогов через откупщиков.118

Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.

В 1780 году была создана экспедиция о государственных доходах, которая разделилась на четыре самостоятельных экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая -взыскиванием недоимок, недоборов и начетов. Императрица утверждала, что «...налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат к тому, чтобы скорее и надежнее вести его в гавань, а не к тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его...»119

В екатерининскую эпоху прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Такое соотношение в принципе соответствовало представлениям самой императрицы о справедливости распределения налогового бремени и правильности построения налоговой системы. В «Записках» Екатерины II приводятся

там же, с. 41

Цит. по: Налоговая полиция № 8. 1995 г.

163 следующие положения: «В любом государстве налог наименее тяжелый это тот, который падает на товары, потому что гражданин уплачивает его, не замечая... Казенное ведомство налогов, доставляющее всю прибыль в общественную казну, несравненно менее тягостно для народа и потому более выгодно при случае, чем откуп этих же самых налогов, оставляющий часть государственных доходов в руках частных лиц. Все погибло, когда профессия откупщика становится почетной, а она становится таковой, как только роскошь вступает в силу. Допустить нескольких людей питаться на общественный счет, чтобы разорить их в свою очередь, что и применялось в некоторых государствах, это значит заменить одну несправедливость другою, или сделать два зла вместо

120

одного».

В период царствования Екатерины II основным прямым налогом оставалась подушная подать, на долю которой приходилось от 30 до 33 % государственных доходов. Относительно незначительные доходы приносили подворная подать и другие прямые налоги. Подушная подать могла раскладываться общиной между членами общины по своему усмотрению. От уплаты подушной подати было освобождено купеческое сословие в связи с введением для него особого вида налогообложения - гильдейской подати. В 1794 г. подушная подать была резко повышена и дополнена продовольственным (хлебным) сбором.

В период царствования Александра I были реформированы следующие виды налогообложения: оброчный сбор, гильдейский сбор, пошлина с наследств, горная подать, гербовый сбор, питейный сбор, вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, попудный сбор с меди, существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов.

Вопросы уплаты налогов волновали умы не только государственных деятелей, чиновников, политиков. Великий русский поэт А.С. Пушкин так написал о неизбежности налогообложения:

Недорого ценю я громкие слова,

От коих не одна кружится голова

Я не ропщу, что отказали боги

Записки императрицы Екатерины второй. Репринтное воспроизведение издания 1907 г (пер. с подлинника, изданного Императорской академией наук (С.-Петербургъ: издание А.С. Суворина), с. 624, цит. по Толкушкин А.В. История налогов в России. М. Юристъ. 2001. С. 71.

164

Мне в сладкой участи оспаривать налоги.

В 1898 г. император Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге, который просуществовал вплоть до революции 1917 г. и занимал одно из ведущих мест в налоговой системе России. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были приобретаться как физическими, так и юридическими лицами на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Были введены три торговых и восемь промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог.

Обращают также на себя внимание реформы, проводившиеся по инициативе таких государственных деятелей, как СЮ. Витте и П.А. Столыпин. СЮ. Витте возглавлял Министерство финансов одиннадцать лет (1892—1903), которые были ознаменованы огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и крупными реформами в области финансового законодательства. Государственный бюджет за время Витте возрос с 965,3 млн. руб. в 1892 г. до 2071,7 млн. руб. в 1903 г., т.е. на 114,5%. Среднее годовое увеличение бюджета составляло за этот период 10,5%. Этот рост намного превышал рост бюджета, как в предшествующие, так и в последующие десятилетия: с 1883 по 1892 г. в среднем в год бюджет увеличивался на 2,7%; с 1903 по 1912 г. средний годовой прирост бюджета составлял всего 5%. Основными причинами быстрого роста бюджета в период Витте были фактическое огосударствление железных дорог и введение винной государственной монополии.121

Четкая формулировка уголовно-правового запрета и уголовной ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения появилась в Российском законодательстве с 1889 г. после введения положения о промысловом налоге, в результате чего Уложение о наказаниях уголовных и исправительных (1845 года) было дополнено статьями 1174-7 и 1174-8.

Статья 1174-7 Уложения определяла, что за помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога либо освобождению от него, заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий, виновные в том подвергаются денежному взысканию не свыше 300 рублей или

121 Толкушкин А.В. История налогов в России. М. Юристь. 2001. С. 119.

165 аресту не свыше трех месяцев.

Статья 1174-8 устанавливала ответственность за помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью либо приравненных к сим предприятиям, а равно в дополнительных сообщениях и разъяснениях по сим отчетам, заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога либо освобождению от него. Субъектами преступления являлись члены правлений, ответственные агенты иностранных обществ, бухгалтеры и вообще лица, подписавшие и скрывшие неверные отчет, баланс или дополнительные к ним сведения или разъяснения. Виновные лица должны были подвергаться денежному взысканию не свыше 1000 рублей или

122

заключению в тюрьме на время от двух до четырех месяцев.

Как видим, в конструкциях составов налоговых преступлений в дореволюционной России применялись термины и понятия, аналогичные тем, которые применяются в действующих редакциях статей 198 и 199 УК РФ. Например - помещение в заявлениях, балансах отчетах заведомо ложных сведений (сегодня это включение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений).

В данном случае «заведомость» говорит об умысле субъекта на совершение преступления, а также о том, что преступление совершается не в результате арифметической или технической ошибки, а в результате включения в налоговую декларацию или иные документы, представляемые в налоговые органы (а в Уложении - помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью, а также раскладочные по промысловому налогу) заранее сфальсифицированных сведений. Ложность сведений указывает на то, что такие сведения являются обманными, не соответствующими действительности.

Под сведениями, в данном случае, можно понимать информацию об объемах совершенных финансово-хозяйственных операциях, о произведенных расходах, полученных доходах, «налоговом», гражданско-правовом статусе организации, физического лица или индивидуального предпринимателя, о наличии у налогоплательщика права на льготы, хотя на самом деле, такого права он не имеет и т.д. Также под сведениями здесь можно понимать и

122 Уложение о наказаниях уголовных и исправительных со включением статей по Продолжениям 1886, 1887 и 1889 гг. СПб, б.г.

166

сокрытую субъектом информацию о совершенных сделках, их объемах, размерах полученных денежных средств, произведенных расходах.

Таким образом, сформулированные в конце XIX века конструкции составов налоговых преступлений наиболее удачно раскрывают их суть и способ совершения и находят свое продолжение и развитие при законодательном закреплении уголовно-правовых норм борьбы с налоговыми преступлениями в веке XXI.

В Уголовном Уложении 1903 г., также существовали две статьи (ст. 327 и ст. 328) аналогичного содержания, предусматривающие уголовную ответственность за деяния, ведущие к уменьшению уплаты промыслового налога. Отметим, однако, что Уголовное Уложение вводилось в действие не сразу, а поэтапно, начиная с 1904 года, но, несмотря на попытки в 1905 и 1908 годах придать силу Уложению в целом, упомянутые нормы в действие введены не были.

В начальный период развития капитализма в России ставки налогов стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли. Доходы Москвы на 70-75% складывались из налоговых поступлений. Был привлечен громадный иностранный капитал, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы.

Первая мировая война, как и все большие потрясения, не могла не сказаться на финансовой и налоговой системе страны. Для покрытия растущих военных расходов систематически повышались налоги и сборы, вводились новые акцизы. После февральской революции положение дел в налоговой сфере еще больше ухудшилось в виду крайней нестабильности политической власти в стране.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 1.2. Некоторые этапы налогообложения российского государства.:

  1. 11.2. Этапы развития Российского государства
  2. 1.2. Некоторые этапы налогообложения российского государства.
  3. $2. Распространение наркотиков на территории Российского государства
  4. 3.2. Проблемы федерализма в российском государств
  5. 59. Политический режим современного российского государства.
  6. 81. Функции современного российского государства.
  7. 83. Теоретическое отражение современного российского государства (форма, функции, механизм).
  8. §6. Положение института губернаторства в иерархии Российского государства.
  9. К истории Российского государства
  10. Российское государство в период строительства социализма (1917—1991 гг.)
  11. § 2. ОСОБЕННОСТИ И ЗАКОНОМЕРНОСТИ РАЗРЕШЕНИЯ ВНУТРЕННИХ ПРОТИВОРЕЧИЙ ПРОЦЕССА СТАНОВЛЕНИЯ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА
  12. Особенности и основные этапы исторического развития Российского государства в первой половине XIX в.
  13. ИСТОРИОГРАФИЯ, ИСТОЧНИКИ И МЕТОДОЛОГИЯ ИЗУЧЕНИЯ ИСТОРИЧЕСКОГО ОПЫТА ФОРМИРОВАНИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕНИТЕНЦИАРНОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -