Подготовка, назначение и производство судебно-экономической и судебно-бухгалтерской экспертиз

Английский философ Френсис Бэкон образно сравнивал метод познания с источником света, озаряющим путь исследования, его перспективу, организующим и направляющим труд исследователя.

В соответствии со стЛ Закона Республики Казахстан «О судебной экспертизе»^[89] органами судебной экспертизы являются государственные органы, на которые возложены функции по осуществлению судебно - экспертной деятельности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Полный перечень органов судебной экспертизы Республики Казахстан приведен в ст.4 Закона Республики Казахстан « О судебной экспертизе». К ним относятся:

1) Центр судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Казахстан и его территориальные подразделения;

2) Центр судебной медицины Министерства здравоохранения, образования и спорта Республики Казахстан и его территориальные подразделения;

Специализированные подразделения государственных органов, к функциям которых отнесено производство судебной экспертизы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением подразделений государственных органов, на которые законодательством PK возложены функции уголовного преследования.^[90]

Подготовка материалов для судебно - экономических экспертиз имеет свои особенности. Как правило, приходится собирать большое количество документов, и поэтому могут быть упущения.

При подготовке материалов для экспертизы важно полностью собрать данные, как о совершенных хозяйственных операциях, так и о самом предприятии, деятельность которого проверяется. При расследовании фактов внесения искаженных данных в бухгалтерскую отчетность типовыми обстоятельствами, требующими установления, являются:

а) юридический статус субъекта преступления: физическое лицо, физическое лицо-предприниматель без образования юридического лица, юридическое лицо;

б) каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;

в) в течение какого времени искаженные данные вносились в документы бухгалтерского учета и отчетности;

г) кто руководил предприятием и отвечал за бухгалтерский учет в период искажения сведений в учете и отчетности;

д) какие меры следует принять для возмещения ущерба и др.

Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора и суда.

Правовой основой судебно - экспертной деятельности являются Конституция Республики Казахстан, Уголовно - процессуальный кодекс, а также другие законы и нормативные правовые акты Республики Казахстан, регулирующие порядок судопроизводства. Судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, защиты прав и свобод личности, независимости эксперта, объективности и полноты проведенного им исследования.

Как отмечал М.С. Строгович: «Экспертиза является тем самым каналом, через который достижения естественных и технических наук внедряется в следственную и судебную науку».¹

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы у следователей возникают значительные трудности, связанные с подбором и подготовкой бухгалтерских и иных документов для эксперта, определением момента назначения экспертизы. Поэтому, прежде чем назначить экспертизу,

¹ Строгович М.С. Курс советского уголовного процесса. Изд-во АН СССР. M., 1958.С.234.

следователю целесообразно проконсультироваться с руководителем судебно - экспертного учреждения, экспертом или специалистом-бухгалтером по следующим вопросам:

• о необходимости производства судебно-бухгалтерской экспертизы по данному делу;

• о возможных сроках ее производства;

• о формулировке вопросов, выносимых на разрешение эксперта- бухгалтера;

• о наименовании и объеме материалов для производства судебнобухгалтерской экспертизы;

• какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период;

• имеются ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей;

• правильны ли выводы ревизии о наличии (отсутствии) фактов нарушения правил ведения хозяйственных операций и бухгалтерского учета.

Судебная экспертиза назначается постановлением лица, производящего дознание, следователя, прокурора, судьи, определением суда. Экспертиза считается назначенной с момента вынесения соответствующего постановления, форма и содержание которого регламентируются ст.202 и ч. 1 ст. 242 УПК Республики Казахстан. Постановление о назначении экспертизы вместе с материалами уголовного дела следователь при сопроводительном письме передает для производства экспертизы. Материалы должны быть подшиты в отдельный том уголовного дела, пронумерованы и составлена их опись.

Подготовительные действия следователя к назначению судебнобухгалтерской экспертизы должны включать:

• изучение в экономическом субъекте, где совершено преступление, особенности системы учета и отчетности, документооборота, ознакомление с соответствующими нормативными актами,

регламентирующую его финансовую, производственную и хозяйственную деятельность, а также специальной литературы по вопросам назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

• проведение следственных и иных действий, связанных с установлением обстоятельств совершенного преступления, а также определение достоверности бухгалтерских документов;

• выемку первичных бухгалтерских документов и регистров, материалов документальных проверок и фактического контроля;

• выбор экспертного учреждения или эксперта-бухгалтера;

• определение срока проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;

• выбор момента назначения экспертизы.

Для эффективного расследования, следователь должен назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу сразу, как только возникла необходимость в ее проведении, при наличии необходимых объектов для исследования. Назначение и проведение судебно - бухгалтерской экспертизы на первоначальном этапе, позволит решить вопросы, связанные с организацией расследования злоупотреблений. В частности, определить лиц, совершивших хищение, получить доказательства по всем эпизодам хищения, применить в случае необходимости меру пресечения к лицам, совершившим злоупотребление, обеспечить окончание расследования в отведенный законом срок.

Промедление с назначением экспертизы, как правило, вызывает волокиту в расследовании, снижение ее качества. Назначение же судебнобухгалтерской экспертизы, когда недостаточно полно установлены обстоятельства хищения, не получены еще все объекты для исследования, также окажет негативное влияние на итог экспертизы. Производство такой экспертизы будет приостановлено и эксперт-бухгалтер, вынужден будет возбудить ходатайство о предоставлении дополнительных материалов.

Производство судебно - бухгалтерской экспертизы целесообразно поручать государственному экспертному учреждению. Эксперты, состоящие

в штате таких учреждений, как правило, являются специалистами высокой квалификации, имеют соответствующее методическое обеспечение. При производстве исследования они используют научно-технические средства. Это позволяет им проводить экспертизы на высоком профессиональном уровне и в короткие сроки.^[91]

Если обвиняемый заявил ходатайство о поручении экспертизы конкретному специалисту или об отводе эксперта, о постановке дополнительных вопросов, предоставлении обвиняемому возможности присутствовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, следователь до начала экспертизы обязан его рассмотреть: либо удовлетворить, либо вынести мотивированное постановление об отказе в удовлетворении ходатайства.^[92]

В соответствии со ст. 255 УПК PK следователь вправе назначить дополнительную судебно-бухгалтерскую экспертизу. Дополнительной является судебная экспертиза, которая назначается для восполнения пробелов в ранее проведенном исследовании или заключении. Дополнительные вопросы могут быть поставлены эксперту, когда обоснование в заключении выводов или описание произведенных исследований не дает возможности следователю осуществить всестороннюю оценку этих выводов.

Повторная экспертиза может быть назначена:

- когда заключение эксперта противоречит другим доказательствам;

при выяснившейся профессиональной некомпетентности ранее назначенного эксперта;

- при нарушении процессуальных правил производства экспертизы;

при выяснении обстоятельств, указывающих на возможную заинтересованность эксперта в исходе дела;

- при использовании средств и методов, не отвечающих современному уровню данной отрасли знания.

Комиссионной судебной экспертизой (ст.249 УПК РК) является экспертиза, которая проводится несколькими экспертами одной специальности (профиля).

Комиссия экспертов согласует цели, последовательность и объем предстоящих исследований, исходя из необходимости решения поставленных перед ней вопросов. В составе комиссии, которой поручено производство экспертизы, эксперты совместно проводят исследования, оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным вопросам.

Комплексная экспертиза (ст.250 УПК РК) проводится экспертами различных специальностей.

Организация комплексных исследований возлагается на руководителя экспертного учреждения. При проведении комплексной экспертизы каждый из экспертов проводит исследования в пределах своей компетенции. В заключении комплексной экспертизы указывается, какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он лично установил и к каким выводам пришел. Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в которой содержатся эти исследования, и несет за них ответственность.

При производстве судебной экспертизы вправе присутствовать лицо или представитель органа, назначившего экспертизу, а также иные участники процесса при условиях, определенных процессуальным законодательством Республики Казахстан. Сроки производства экспертиз устанавливаются в пределах 20 дней. Конкретный срок производства экспертизы должен устанавливаться исходя из объема материалов дела, необходимости исследования их несколькими экспертами (комиссией экспертов). Сокращенный срок (в пределах 10 дней) устанавливается по материалам с небольшим количеством объектов, не требующих сложных исследований. Если для проведения многообъектных и особо сложных экспертных исследований для ответов на все вопросы требуется более 20 дней, то после предварительного ознакомления эксперта (экспертов) в пятидневный срок с материалами дела и представления им соответствующего расчета времени, необходимого для производства экспертизы, конкретный срок определяется заведующим отделом по согласованию с лицом, назначившим экспертизу.

Одним из видов экспертиз, получивших особенное распространение в последнее время в следственной и судебной практике и назначаемых в связи с расследованием различного рода экономических преступлений (хищений, искажений отчетности и др.), является судебно-экономическая экспертиза.

Следует отметить, что по многим аспектам данный вид исследования чрезвычайно близок к судебно - бухгалтерской экспертизе. Это, как правило, касается объектов исследования и предмета данного вида экспертизы. В частности, и ту и другую экспертизу интересуют вопросы, связанные с финансово - хозяйственной деятельностью, которые ими разрешаются на основе исследования различных документов, относящихся к системе экономической информации.

В отличие от судебно - бухгалтерской экспертизы посредством судебно - экономической экспертизы исследуется экономическая деятельность в целом, проводится экономический анализ всей деятельности. К числу объектов исследования судебно -экономической экспертизы относятся:

• учредительные документы финансового предприятия, на предмет определения сфер деятельности, организации планирования предстоящей деятельности;

• технико-экономические обоснования получения кредита, т.е. исследование предоставляемых получателем кредита объяснений по поводу предстоящего использования кредита (договора, соглашения и т.д.);

• целесообразность проведения указанной операции;

• реальность выполнения поставленных задач, реальность выполнения взятых обязательств;

• материалы уголовного дела (допросы подозреваемых, обвиняемых, свидетелей, потерпевших, акты экспертиз, ревизий, материалы по бухгалтерскому учету и др.).^[94]

Мы согласны с автором, но хотелось бы дополнить кроме перечисленных выше, что к объектам судебно-экономической экспертизы относятся первичные распорядительные документы, включая платежные поручения, документальные основания для выдачи наличных денег с расчетного счета, расходные кассовые ордера, чеки. Платежные документы, на основании которых к исследуемой организации поступают денежные средства на счета в банках и сдаются в кассу организации (платежные поручения, банковские мемориальные ордера, приходные кассовые ордера и др.). Ведомости и выписки из лицевых счетов бухгалтерского учета содержат информацию о фактах движения денежных средств по счетам организации в банке. Формы отчетности, а также расчеты налогов (налоговые декларации) представленные государству, включают в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, расчеты по налогу на прибыль, налоговые декларации о налоге на добавленную стоимость и др.

C помощью судебно - экономической экспертизы выявляются характерные признаки экономических несоответствий, т.е. деструкция отражения в системе экономической информации (в частности экономической документации, фиксирующей хозяйственные процессы), проявляющаяся в нарушении сопряженности показателей, характеризующих финансово - хозяйственную деятельность в целом.

Следует выделить основные задачи, решаемые с помощью судебно - экономической экспертизы:

1 .Исследование технико-экономических показателей и источников их составления в целях определения:

• обоснованности плановых заданий (утверждаемых и расчетных) и их корректировки предприятиями и организациями;

• соблюдения нормативных требований лицами, обязанными обеспечивать планирование, выполнение и отражение в отчетности показателей производственно - хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

2 Исследование показателей выполнения плана и сопоставление их с показателями, отраженными в отчетности, в целях определения:

• выполнения плановых показателей в разрезе предприятия и структурных подразделений за исследуемый период в целом и за отдельные отчетные периоды;

• уровня выполнения плана (в абсолютных цифрах и процентах);

• обстоятельств, способствующих искажениям отчетности;

• обоснованности образования фондов экономического стимулирования и правильности их использования.^[95]

На разрешение эксперта-экономиста могут быть поставлены следующие вопросы: какие результаты финансово-хозяйственной деятельности (доход, реализация продукции, прибыль от реализации, валовой доход от торгово- закупочной деятельности) были получены организацией в определенный период? имело ли место несоответствие первичных документов, учета и отчетности данного учреждения фактическому содержанию финансовохозяйственных операций? имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и результатам деятельности организации? имеются ли нарушения при формировании финансового плана и расходования денежных фондов и кредитов? правильно ли произведено начисление процентов по выданным кредитам? является ли правильным и обоснованным применение банками санкций в отношении предприятий за нарушение порядка кредитования и зачисления средств банка на счет? правильным ли является открытие лицевых счетов, ведение чековых книжек? является ли правильным расходование банковских кредитов экономическими субъектами?.^[96]

Судебно - экономические экспертизы по уголовным делам следует назначать после проведения документальных ревизий и налоговых проверок. Судебно - экономическая экспертиза призвана устанавливать факты и обстоятельства, характеризующие обоснованность графиков, смет, нормативов, расценок и других документов, отражающих показатели хозяйственной деятельности. Таким образом, назначение судебно - экономических экспертиз является процессуальным действием, которое обеспечивает соблюдение прав участников процесса и установление истины при рассмотрении дела.