Елементи правового механізму податку

В основі побудови механізму стягнення податків лежать елементи податків. Всі елементи правового механізму податку поділяють на основні (платник податку, об’єкт оподаткування та ставка податку) та додаткові (строк і порядок сплати, податкова звітність тощо).

Відповідно до ст. 7 Податкового кодексу України під час встановлен­ня податку обов’язково визначаються такі елементи:

1. Платники податку. Суб’єктами оподаткування, або платниками податків і зборів (обов’язкових платежів) є юридичні та фізичні особи, на яких згідно з законами України покладено обов’язок: сплачувати по­датки і збори (обов’язкові платежі); нараховувати, утримувати та спла­чувати податок до бюджетів та до державних цільових фондів, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

2. Об’єкт оподаткування. Об’єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна або її натуральні показники, спеці­альне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об’єкти, визначені Податковим кодексом України.

3. База оподаткування - це конкретно визначена вартісна, фізич­на чи інша характеристика об’єкта оподаткування, а також визначена податковим законом частина доходів чи майна платника податку, яка враховується при розрахунках податків, зборів (обов’язкових платежів).

4. Ставка податку - це розмір податку на одиницю оподаткування. Ставки податку можуть бути виражені у твердому фіксованому розмірі або у процентному, які у свою чергу поділяються на пропорційні, про­гресивні та регресивні. В Україні застосовуються два методи оподатку­вання - з пропорційними чи прогресивними ставками. При справлянні акцизного податку застосовуються адвалерні та специфічні ставки.

5. Порядок обчислення податку.

6. Податковий період - це період часу, протягом і по закінченні якого визначається податкова база й обчислюється сума податку, що підлягає сплаті платником податків. Податковий період встановлюється законом (в Україні виключно Податковим кодексом) для кожного подат­ку окремо і може дорівнювати календарному року чи становити інший термін, відповідно до характеру й особливостей конкретного податку.

7. Строк та порядок сплати податку.

8. Строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

Під час встановлення податку можуть передбачатися податкові піль­ги та порядок їх застосування, які по суті є додатковими елементами механізму оподаткування. Податкові пільги - це часткове або повне звільнення юридичних або фізичних осіб від сплати податків. Поширені такі види пільг: неоподатковуваний мінімальний рівень доходів; подат­кові знижки; повернення раніше сплачених сум податків (податкові ам­ністії); звільнення від сплати податків на певний термін тощо.

Елементи податку, підстави для надання податкових пільг та поря­док їх застосування, а також будь-які інші питання щодо оподаткування в Україні регулюються виключно Податковим кодексом України.

3.