7.6. Правовий механізм податку і його елементи

Правове регулювання обов'язкових податкових платежів визначається як особливостями компетенції органів державної влади й управління щодо їх встановлення, зміни й скасування, так і чітким закріпленням всіх елементів, що характеризують податок як цільний досконалий механізм.

Законодавче регулювання даної проблеми припускає наявність вимоги закріплення складових елементів, що визначають цільну правову конструкцію податкового платежу. Так, акти законодавства про податки й збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожний точно знав, які податки (збори), коли й у якому порядку він повинен платити*¹.

Закріплення правової конструкції податку, втілення її у відповідну правову форму пов’язане з дослідженням і певними сутнісними підсумками при характеристиці поняття податкового механізму. Дана категорія характеризується в національних законодавствах, однак без деталізації й визначення змісту. Так, українське податкове законодавство використовує термін механізм сплати податків і зборів,^[92] однак у жодному законодавчому акті не визначено чітко що ж варто розуміти під подібним механізмом.

При цьому необхідно виходити з того, що регулювання правового механізму податку здійснюється шляхом закріплення імперативного набору елементів, що визначають зміст й особливості реалізації податкового обов’язку. Податковим кодексом Російської Федерації закріплюються ці підстави, які фактично й становлять набір елементів правового механізму податку. Так, у ст. 17 визначено, що, податок уважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

- об’єкт оподаткування;

- податкова база;

- податковий період;

- податкова ставка;

- порядок обліку податку;

- порядок і строки сплати податку.

У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки й збори можуть також передбачатися податкові пільги й підстави для їх використання платником податків.

Для таких випадків сформований певний алгоритм побудови спеціальних законодавчих актів, якими регулюється сплата відповідних податків і зборів. Вони мають традиційну структуру, розташування статей. Природно, ми абстрагуємося від ситуації, коли в акті присутня яка-небудь спеціальна норма (бюджетне відшкодування; бандерольний спосіб сплати податку тощо), що неможливо застосувати щодо Інших податків.

Система елементів правового механізму податку являє собою певним способом супідрядну систему (див. рис. 7.2) і включає обов’язкові й факультативні елементи.

Рис. 7.2. Система елементів правового механізму податку

Необхідно маги на увазі, що цільний правовий режим конкретного податку або збору припускає об’єктивне сполучення елементів, що становлять правовий механізм податку. Серед них можна виділити як обов’язкові, так і факультативні. Обов’язкові елементи правового механізму податку включають в себе групу основних і групу додаткових. Основні елементи визначають фундаментальні, сутнісні характеристики податку, які формують головне уявлення про зміст податкового механізму. Відсутність якого-нсбудь із основних елементів правового механізму податку не дозволяє однозначно визначити тип цього платежу й робить податковий механізм невизначеним. Виходячи із цього, до групи основних елементів правового механізму податку необхідно віднести:

а) платника податку;

б) об’єкт оподаткування;

в) ставка податку.

Додаткові елементи правового механізму податку деталізують специфіку конкретного платежу, створюють завершену й повну систему податкового механізму, забезпечують логічний і раціональний режим його закріплення. Слід враховувати, що додаткові елементи так само обов’язкові, як і основні, і не мають факультативного характеру.

- додаткові елементи правового механізму податку, що деталізують основні або пов’язані з ними (предмет, база, одиниця оподаткування - категорії, прямо залежні або опосередковано пов’язані з об’єктом оподаткування);

- додаткові елементи правового механізму податку, що мають самостійне значення (податкові пільги, методи, строки й способи сплати податку; бюджет або фонд, куди надходять податкові платежі).

Таким чином, як додаткові елементи правового механізму податку можна виділити такі:

а) предмет, база, одиниця оподаткування;

б) джерело сплати податку;

в) методи, строки й способи сплати податку;

г) особливості податкового режиму;

д) бюджет або фонд надходження податку (збору);

е) особливості податкової звітності.

Хотілося б ще раз підкреслити, що й основні і додаткові елементи носять обов’язковий характер, без якого неможливе закріплення відповідного податкового механізму. Додатковість елемента підкреслює не його необов’язковість, а особливості регулювання (можливість делегування компетенції тощо).

Факультативні елементи є необов’язковими для правового механізму податку й можуть закріплюватися в законодавчих актах, підкреслюючи своєрідність саме цього податкового механізму, а можуть бути відсутніми. В окремих випадках специфіка податку вимагає виділення в його механізмі особливих елементів, характерних винятково для даного податку. Наприклад, ведення спеціальних кадастрів по майнових податках; специфічних реєстрів; бандерольний спосіб сплати тощо. Подібні елементи й становлять групу факультативних, які можуть бути присутніми у податковому механізмі, а можуть і не використовуватися.

Контрольні питання:

1. Поняття обоє ’язкового платежу податкового характеру.

2. Поняття податку.

3. Ознаки податку.

4. Функції податку.

5. Співвідношення податку, мита, збору.

6. Класифікація податків і зборів.

7. Правовий механізм податку.

8. Основні елементи правового механізму податку.

9. Додаткові елементи правового механізму податку.

10. Факультативні елементи правового механізму податку.