Меры принудительного исполнения налоговой обязанности и порядок их реализации

Взыскание налоговой задолженности (во внесудебном порядке) с ИП и юридических лиц. Задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (далее - задолженность, налоговая задолженность) может быть взыскана налоговым органом.

В первую очередь налоговый орган обязан направить требование. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок (срок указывается в требовании). По общему правилу требование направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Если отрицательное сальдо не превышает 3 000 руб., то не позднее одного года.

Выставление требования является первой обязательной стадией процедуры взыскания задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Если плательщик не исполнит требование в срок, налоговый орган начинает принудительное взыскание (п. 3 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу взыскание задолженности за счет денежных средств (драгметаллов), электронных денежных средств происходит в следующем порядке.

Налоговый орган выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств и банк исполняет поручение инспекции и перечисляет средства в бюджет.

После вынесения решения о взыскании налоговый вправе приостановить операции по счетам и переводы электронных денег (п. 13 ст. 46 НК РФ). Отметим, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Вместе с тем приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Очередность удовлетворения требований кредиторов при недостаточности денежных средств на счете определяется в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Так, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов^[14].

Таким образом, платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (то есть в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь.

Решение о взыскании может быть принято не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности. Если срок для начала взыскания налоговый орган пропустил, то взыскать задолженность сможет только через суд. Решение, принятое с пропуском срока, недействительно и исполнению не подлежит (п. 4 ст. 46 НК РФ)

Если сформировалось положительное либо нулевое сальдо единого налогового счета, взыскание прекращается.

Срок направления судебному приставу-исполнителю и размещения постановления в РРВЗ - 10 месяцев. Этот срок в общем случае

отсчитывается:

- либо с даты размещения в РРВЗ решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС свыше 30 000 руб.;

- либо по истечении трех лет с даты размещения в РРВЗ решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС не свыше 30 000 руб.

Если налоговый орган пропустит указанный срок, постановление о взыскании задолженности исполнению не подлежит. Взыскать задолженность можно будет только в судебном порядке. Обратиться в суд с заявлением налоговый орган может в течение двух лет со дня истечения указанных сроков (п. 4 ст. 47 НК РФ).

Следует отметить, что очередность взыскания, предусмотренная НК РФ, отличается от очередности, закрепленной в Федеральном законе от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Для судебного пристава в данной ситуации приоритетными являются правила НК РФ: при взыскании налогов (пеней, штрафов) порядок, установленный Законом об исполнительном производстве, применяется с учетом особенностей, которые предусматривает налоговое законодательство (п. 2 ст. 47 НК РФ).

Взыскание страховых взносов осуществляется в том же порядке, что и налогов. Вместе с налогами, сборами, пенями, штрафами они образуют единую совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.

Взыскание налоговой задолженности (в судебном порядке). Задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам налоговый орган обязан взыскивать через суд в следующих случаях (п. 3 ст. 45, п. п. 1, 3 ст. 48 НК РФ):

- со счетов взаимозависимых компаний в случаях, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ;

- если налоговая задолженность возникла в результате переквалификации сделки или изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика. Переквалификация сделки - это изменение вида договора для целей налогообложения, например, была занижена налоговая база посредством представления договоров на оказание услуг, а по факту трудовых);

- если задолженность возникла по результатам проверки, проведенной ФНС России по сделкам между взаимозависимыми лицами;

- если задолженность взыскивается с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

- с организаций или индивидуальных предпринимателей, если налоговый орган пропустил срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств;

- с организаций или индивидуальных предпринимателей, если налоговый орган пропустил срок на принятие решения о взыскании налога за счет иного имущества.

При этом, располагая информацией о наличии задолженности, налоговый орган обязан предложить налогоплательщику уплатить налог добровольно и предупредить о возможном принудительном взыскании посредством направления требования об уплате налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с Кодексом об административном судопроизводстве РФ (если задолженность взыскивается с физических лиц, либо в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ (если задолженность взыскивается с ИП или юридических лиц).

Таким образом, правомочия налоговых органов по взысканию обязательных платежей весьма обширны, и только с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговые инспекции вправе взыскивать во внесудебном порядке.

Тестовые задания

Укажите правильный ответ

1. Вправе ли физическое лицо уплатить налог на имущество досрочно?

а) да, вправе

б) нет, вправе только в срок, установленный законодательством о налогах и сборах

в) да, вправе, но не ранее даты получения налогового уведомления

г) да, вправе, только при условии согласия налогового органа

2. По общему правилу требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее:

а) десяти дней с момента формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица

б) одного месяца со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица

в) трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица

г) шести месяцев с момента формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица

3. Право на возврат излишне взысканных средств может возникнуть у лица, в отношении которого ведется единый налоговый счет (ЕНС):

а) у налогоплательщика

б) плательщика сборов и страховых взносов

в) налогового агента

г) все ответы верны

4. Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента) принимается

а) после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока

б) в течение двух месяцев с момента выявления задолженности по уплате обязательных платежей

в) в течение шести месяцев с момента неисполнения налогового уведомления

г) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика

5. В случае переплаты налогоплательщиком налога возможен ли зачет этой переплаты между налогами, поступающими в бюджеты разных уровней

а) невозможен

б) возможен

в) возможен в случае переплаты налогов, поступающих в бюджет одного уровня (федеральный в счет федерального, региональный в счет регионального, местный в счет местного)

г) налоговый орган по своему усмотрению принимает решение о зачете суммы налога либо об отказе в зачете суммы налога

6.

а) не более чем за один год со дня уплаты излишне уплаченного налога

б) не более чем за три года со дня уплаты излишне уплаченного налога

в) в течение года, с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате налога

г) в пределах срока исковой давности

7. При взыскании задолженности налоговый орган:

а) размещает постановление о взыскании задолженности за счет имущества в реестре решений о взыскании задолженности

б) направляет постановление судебному приставу-исполнителю

в) размещает постановление о взыскании задолженности за счет имущества в реестре решений о взыскании задолженности и одновременно направляет постановление судебному приставу-исполнителю

г) обязан направить лицу, в отношении которого принято постановление о взыскании за счет имущества, принятое постановление

8. По общему правилу приостановление операций по счету не распространяется

а) на заработную плату работника налогоплательщика

б) на кредиторскую задолженность по кредитным обязательствам

в) на дебиторскую задолженность контрагента

г) на жилищно-коммунальные платежи

9. Дополните.

Денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, называется...

10. Дополните.

Недоимка - это....

2.