Налоговая обязанность: возникновение, изменение, прекращение и порядок исполнения

Возникновение налоговой обязанности. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).

Основаниями возникновения налоговой обязанности являются одновременно:

- наличие объекта налогообложения, например, для того, чтобы возникла обязанность уплаты налога на доходы физических лиц, необходимо получить доход; для того, чтобы возникла обязанность уплаты транспортного налога, необходимо иметь само транспортное средство; для того, чтобы возникла обязанность уплаты налога на имущество, необходимо иметь в собственности соответствующее недвижимое имущество и т.д.;

- наличие непосредственной связи между объектом налога и налогоплательщиком. Например, для возникновения налоговой обязанности по уплате земельного налога физическое лицо должно иметь титул собственника на этот земельный участок; при уплате НДФЛ физическое лицо должно само получить доход. Только при наличии связи между налогоплательщиком и объектом возникает налоговая обязанность;

- наступление срока уплаты налога. Налоговая обязанность четко определена периодом времени или событием. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу.

Порядок исполнения налоговой обязанности. Налогоплательщик обязан самостоятельно в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. При перечислении суммы денежных средств в качестве единого налогового платежа иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), за которого перечислен единый налоговый платеж.

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Изменение налоговой обязанности. В законодательстве о налогах и сборах РФ предусмотрена возможность изменения срока уплаты налога посредством рассрочки или отсрочки срока уплаты налога. При отсрочке налог уплачивается единовременно, но в более поздний срок, а при рассрочке - не только позднее, но и частями.

Отсрочка или рассрочка по заявлению заинтересованного лица в налоговый орган может быть предоставлена:

1) по уплате налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения о предоставлении;

2) по уплате задолженности - в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо единого налогового счета заинтересованного лица при наличии отрицательного сальдо на день принятия решения.

Отсрочка или рассрочка предоставляется с начислением процентов на сумму отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии оснований, на срок, не превышающий одного года либо для рассрочек не превышающий трех лет.

Правом на отсрочку (рассрочку) может воспользоваться лицо, чье финансовое положение не позволяет уплатить налоги в установленный законом период. В п. 2 ст. 64 НК РФ перечислены основания, при наличии которых (хотя бы одного из них) можно претендовать на отсрочку (рассрочку) налога, в частности:

- ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;

- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;

- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

- производство или реализация товаров, работ или услуг, носящих сезонный характер.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Кроме того, законодательством о налогах и сборах РФ предусмотрен зачет или возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Порядок возврата или зачета таких «переплаченных» сумм предусмотрен ст. 78, 79 НК РФ.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета:

- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

- в счет исполнения решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично и др.

Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, возможен на открытый у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента счета в банке по его заявлению.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Прекращение налоговой обязанности. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст.

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми

законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. К иным обстоятельствам можно отнести: взыскание налога, сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков-организаций,

индивидуальных предпринимателей, налоговых агентов (организаций, индивидуальных предпринимателей) в банках; взыскание налога, сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организаций, индивидуальных предпринимателей; зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам; исполнение налоговой обязанности налоговым агентом.

Кроме названных обстоятельств, самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются списание безнадежных долгов по налогам в порядке ст. 59 НК.

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность - это задолженность по налогам, пеням или штрафам, которая числится за налогоплательщиком, но которую налоговый орган уже не может с него взыскать, т.е. налоговый орган может списать налоговую задолженность с лицевого счета в случае, если она признана безнадежной к взысканию. Основания, по которым задолженность могут признать безнадежной, перечислены в п. 1 ст. 59 НК РФ. Например, задолженность по налогам, пеням и штрафам признается безнадежной к взысканию в следующих ситуациях:

- ликвидации организации, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом- исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;

- завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя;

- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Следует отметить, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию^[13].

2.2.