Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Для осуществления защиты интересов государства при исполне­нии обязанностей по уплате налогов и сборов законодательством пре­дусматриваются способы обеспечения исполнения налоговой обязан­ности.

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций налогоплательщика по счетам банке;

- арест имущества налогоплательщика;

- другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Залог имущества и поручительство могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестицион­ного налогового кредита.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом, который оформляется договором между налого­вым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам на­логоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неис­полнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган исполняет эту обязанность за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским зако­нодательством Российской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Рос­сийской Федерации. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо пере­даваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имуще­ства. Какие-либо сделки в отношении заложенного имущества, в том числе сделки, совершаемые в целях погашения сумм задолженности, мо­гут совершаться только по согласованию с налоговым органом.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена пору­чительством. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по упла­те налогов, если последний не уплатит в установленный срок причи­тающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Рос­сийской Федерации договором между налоговым органом и поручи­телем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответст­венность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с до­говором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уп­лаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогопла­тельщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физиче­ское лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одно­временное участие нескольких поручителей. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки, чем предусмотрено налоговым законодательством.

При этом пеня, приостановление операций по счетам в банк нало­гоплательщика применяются во всех случаях, когда налогоплатель­щики не исполняют свои налоговые обязанности.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитаю­щихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательст­ва о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начи­ная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогопла­тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового ор­гана или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начис­ления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются од­новременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Принудительное взыскание пеней производится в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. При­остановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на плате­жи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке принимается руководителем нало­гового органа или его заместителем, направившим требование об уп­лате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-органи­зацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке может быть принято только одно­временно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации и налогоплательщика-индивидуального предпринимате­ля по их счетам в банке может также приниматься в случае непред­ставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в нало­говый орган в течение двух недель по истечении установленного сро­ка представления такой декларации, а также в случае отказа от пред­ставления налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позд­нее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика- организации и передается под расписку или иным способом, свиде­тельствующим о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплатель­щика-организации отменяется решением налогового органа не позд­нее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение ука­занным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налого­плательщиком-организацией в результате приостановления его опера­ций в банке по решению налогового органа.

Указанные правила применяются также в отношении приоста­новления операций по счетам в банке налогового агента-организации и плательщика сбора - организации.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам ор­ганизации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограни­чению права собственности налогоплательщика-организации в отно­шении его имущества.

Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обя­занности применяется только при недостаточности или отсутствии денеж­ных средств налогоплательщика или налогового агента в банке или отсут­ствии информации о таких счетах (п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Арест имущества производится в случае неисполнения налого­плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет ме­ры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при ко­тором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а вла­дение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав нало­гоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществ­ляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщи­ка-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое не­обходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Решение об аресте имущества отменяется уполномо­ченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным ли­цом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Данные правила применяются также в отношении ареста имуще­ства налогового агента - организации и плательщика сбора - органи­зации.

Контрольные вопросы по теме

1. Порядок осуществления обращения взыскания налога, сбора, а также пеней на имущество организаций и физических лиц.

2. Порядок исполнения налоговой обязанности при ликвидации или реорганизации юридического лица.

3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

4. Порядок осуществления ареста имущества.

5. Порядок и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.

6. Условия и порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора.

7. Понятие, условие и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.

8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени.

9. Понятие, правовые пределы и методы налогового планирования.

10. Формы и методы проведения налогового контроля.

11. Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах.

12. Отличия и особенности камеральной и выездной налоговых проверок.

13. Порядок назначения и проведения выездной налоговой про­верки.

14. Как оформляются результаты налоговых проверок?

15. Срок исковой давности по налогам.

16. Понятие и виды ответственности за нарушение законодатель­ства о налогах и сборах.

17. Виды уголовной ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

18. Виды административной ответственности за нарушение зако­нодательства о налогах и сборах.

19. Понятие налогового правонарушения и общие условия привле­чения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

20. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответст­венности за совершение налогового правонарушения, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налого­вого правонарушения.

21. Виды налоговых правонарушений и ответственность за не­представление или несвоевременное представление документов и све­дений, за нарушение порядка ведения учета объектов налогообложе­ния, порядка и сроков представления налоговых деклараций.

22. Виды налоговых правонарушений и ответственности за неис­полнение обязанности по уплате налогов и сборов - неуплату или не­своевременную уплату сумм налогов и пени.

23. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение свидетелями, экспертами, переводчиками, специалистами и иными обязанными лицами.

24. Понятие, классификация, подведомственность и подсудность налоговых споров.

25. Особенности возникновения и разрешения налоговых споров, инициируемых налоговыми органами.

26. Особенности разрешения налоговых споров, возникающих по инициативе налогоплательщиков.

27. Порядок и срок административного обжалования действий (бездействия) налоговых администраций и их должностных лиц, по­рядок и сроки рассмотрения и принятия решений по жалобам налого­плательщика и иных обязанных лиц.

1.4.