Порядок сплати податку з доходів фізичних осіб

Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб”*^[454] встановлено два різновиди порядку нарахування, утримання та сплати податку до бюджету. Критерієм для & розмежування обрано джерело виплати доходу, точніше наявність статусу податкового агента у особи, що виплачує дохід.

Податковим агентом з цього податку визнається юридична особа, її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ, або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організацій но-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону⁴⁵⁸. Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб’єкта під­приємницької діяльності, або не є особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність^[455].

Відповідно до чинного законодавства податковий агент, який нараховує або виплачує оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку в залежності від об’єкта оподаткування. При цьому податок підлягає сплаті до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати цього податку до бюджету. При нарахуванні оподатковуваного доходу, який не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, сума податку, що підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, повинна бути перерахована до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду^[456].

Спеціальний порядок сплати встановлено щодо окремих видів оподатковуваних доходів, що не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті. У цьому випадку платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку. Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати. При оподаткуванні доходів, нарахованих платнику податку особою, яка не є податковим агентом, платник податку, що отримує доходи від такої особи, зобов’язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Необхідно звернути увагу на той факт, що раніше відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян” під об’єктом оподаткування розумівся сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік^[457], але нарахування податку протягом року проводилося з суми місячного сукупного опо­датковуваного доходу за відповідною ставкою з урахуванням пільг. Таким чином, прибутковий податок нараховувався дванадцять разів на рік. У зв’язку з заміною прибуткового податку податком з доходів фізичних осіб це протиріччя було усунено і тепер порядок сплати цього податку відповідає положенням щодо визначення об’єкта оподаткування, тому що у якості об’єкта було виділено загальний місячний оподатковуваний дохід^[458].

Примітно, що порядок сплати (перерахування) податку до бюджету диференційований в залежності від статусу резидентства платника податку^[459]. Так, податок, утриманий з доходів резидентів, що мешкають на території міст Києва і Севастополя, підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів у повному обсязі. До бюджетів міст республіканського (в Автономній Республіці Крим) та обласного значення зараховується 75 відсотків від загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується на території цих міст, а до бюджетів міст районного значення, сіл, селищ чи їх об’єднань зараховується 25 відсотків від загального обсягу податку, що сплачується на цих територіях^[460].

Порядок сплати податку' з доходів фізичних осіб застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами юридичних осіб, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку. Сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню до місцевого бюджету за місце­знаходженням таких відокремлених підрозділів, визначається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які працюють у цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу. Далі юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням своїх підрозділів, а уповноважений підрозділ - за своїм місцезнаходженням, одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних управліннях Державного казначейства України. Територіальні управління Державного казначейства України в установленомдо бюджетуним кодексом України порядку здійснюють розподіл зазначених коштів згідно із нормативами, встановленими статтею 65 Бюджетного кодексу України^[462], та спрямовують такі розподілені суми до відповідних місцевих бюджетів.

В Україні фізична особа, відповідальна згідно з вимогами Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету за місцем реєстрації у податкових органах у випадку, коли така фізична особа є податковим агентом, та за її податковою адресою в інших випадках. Контроль за правильністю та своєчасністю сплати податку здійснює податковий орган за місцезнаходженням юридичної особи або її уповноваженого підрозділу. При цьому відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її уповноважений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід. Але в окремих випадках, визначених законом, відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету може нести фізична особа.

31.7.