Консолідована група платників податків

На інший рівень відносин висуває платника податку певна сукупність - консолідована група платників податків як об’єднання національних підприємств, які мають місцезнаходження в даній державі й виступають як єдиний платник щодо окремих податків і зборів.

Консолідованою групою платників податку визнається ство­рене н зареєстроване відповідно до національного законодавства об’єднання підприємств і організацій, що виступає як єдиний платник податку щодо одного або декількох податків. Консо­лідована група платників податку може бути створена тільки за умови, якщо учасниками такої групи є підприємства й організації - податкові резиденти України, місцем діяльності кожного з яких є Україна.

Консолідована група платників податку може бути утворена лише на підставі договору між її учасниками. При цьому підприємство, організація не може бути учасником більш ніж одній консолідованої групи платників податку. Учасники консолідованої групи платників податку несуть солідарну відповідальність по виконанню податкових обов’язків консолі-дованої групи платників податку в частині тих податків, у відношенні яких така група виступає як єдиний платник податків. Операції по реалізації товарів (робіт, послуг) між підпри­ємствами, організаціями, які входять до складу консолідованої групи платників податків, прирівнюються до операцій між структурними підрозділами одного підприємства тільки для цілей тих податків, щодо яких ухвалене рішення консолідації.

Сплата консолідованого податку сьогодні належить до числа тих проблем, які не мають повного законодавчого й нормативного врегулювання й у зв’язку із цим створюють ситуації, вихід з яких часто залежить від листів ДПАУ.

Відповідно до Положення про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 травня 1998 р. №740, для підрозділів суб’єкта підприємницької діяльності - філії (відділення), пред­ставництва без створення юридичної особи не передбачена державна реєстрація. Суб’єкт підприємницької діяльності зобов’язаний повідомити про створення зазначених підрозділів за місцем своєї державної реєстрації шляхом внесення відповідних додаткових відомостей до реєстраційної картки суб’єкта підприємницької діяльності.

Належність філії і юридичної особи до однієї територіальної громади визначається відповідно до Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні”. Цим Законом термін "територіальна громада” визначений так:

- територіальна громада - жителі, що постійно проживають у межах села, селища, міста, які є самостійними адміністративно- територіальними одиницями, або добровільне об’єднання жителів декількох сіл, що мають єдиний адміністративний центр.

Закон України “Про місцеве самоврядування в Україні” у ст. 6 виділяє такі типи територіальних громад;

- територіальні громади села, селища, міста;

- територіальні громади сусідніх сіл, об’єднані в одну терито­ріальну громаду;

- територіальні громади районів у містах з районним поділом.

Формулювання пп. 2.1.3 Закону про прибуток не дозволяє поширювати порядок консолідованої сплати податку на прибуток на філії, розташовані в межах однієї з юридичною особою територіальної громади.

Після переходу на консолідовану сплату податку філії втрачають статус платника податків, оскільки ним стає юридична особа, що здійснює розрахунок податкових обов’язків філій за відповідний звітний (податковий) період, сплачує податок до бюджетів тери­торіальних громад за місцезнаходженням філій, відповідає за своєчасне й повне внесення сум податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням філій, Обов’язком філій залишається надання податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунку податкових обов’язків щодо сплати консолідованого податку.

Нарахування й сплата консолідованого податку на прибуток здійснюється за схемою, визначеною в пп. 2.1.3 ст. 2 Закону про прибуток, і полягає в наступному. Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково, виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податків, розподіленого пропорційно питомої ваги суми валових видатків філій і амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податків, які розташовані за місцезнаходженням філії, у загальній сумі валових видатків і амортизаційних відрахувань цього платника податків.

9.7.