Стаття 354. Оформлення результатів перевірок.

1. Результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадо­вими особами органу доходів і зборів та керівником підприємства, що перевірялося, або упов­новаженою ним особою.

2. Акт (довідка) про результати перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу доходів і зборів, які проводили перевірку, та реєструється в органі доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем закінчення встановленого для проведення перевірки строку. Такий акт (довідка) після реєстрації в органі доходів і зборів протягом трьох робочих днів вручається для підписання керівнику підприємства або уповно­важеній ним особі чи надсилається підприємству в порядку, встановленому Податковим кодек­сом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

3. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом.

4. Керівник підприємства, що перевірялося, або уповноважена ним особа протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки), зобов’язані повернути органу доходів і зборів підписаний примірник акта (довідки). Другий примірник акта (довідки) зали­шається на підприємстві.

5. У разі відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від підписання акта або довідки про результати документальної перевірки посадовими особами органу доходів і зборів складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки у день їх складення вручається або надсилається керівникові підприємства, що переві­рялося.

6. У разі відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від отримання при­мірника акта або довідки про результати перевірки чи неможливості його вручення та підпи­сання у зв’язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням такий акт або довідка надси­лається зазначеному підприємству в порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

7. Відмова керівника підприємства, що перевірялося, або уповноваженої ним особи від під­писання акта про результати перевірки або від отримання його примірника не звільняє підпри­ємство від обов’язку сплатити суми коштів відповідно до грошових зобов’язань, визначених органом доходів і зборів за результатами перевірки.

8. У разі незгоди керівника підприємства або уповноваженої ним особи з висновками пере­вірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці про результати перевірки, вони зобов’язані підписати акт або довідку з запереченнями, які вони мають право подати протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта або довідки про результати перевірки. Заперечення розглядаються органом доходів і збо­рів протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевір­ки, проведеної у зв’язку з необхідністю з’ясування обставин, що не були досліджені під час пе­ревірки та зазначені у зауваженнях). За результатами розгляду підприємству надсилається від­повідь у порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) по­даткових повідомлень-рішень. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях.

9. Якщо керівник підприємства або уповноважена ним особа виявили бажання взяти участь у розгляді заперечень до акта або довідки про результати перевірки, орган доходів і збо­рів зобов’язаний повідомити зазначених осіб про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається керівнику підприємства або уповноваженій ним особі не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

10. Участь керівника органу доходів і зборів або особи, яка виконує його обов’язки, у роз­гляді заперечень підприємства до акта або довідки про результати перевірки є обов’язковою.

11. Рішення про визначення грошових зобов’язань підприємства, що перевірялося, прийма­ється керівником органу доходів і зборів або особою, яка виконує його обов’язки, з урахуван­ням результатів розгляду заперечень підприємства (у разі їх наявності). Керівник підприємства або уповноважена ним особа можуть бути присутні під час прийняття такого рішення.

12. Податкове повідомлення-рішення приймається керівником органу доходів і зборів або особою, яка виконує його обов’язки, з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наяв­ності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підпри­ємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом Украї­ни для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень під­приємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за резуль­татами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємст­ву.

13. У разі якщо грошове зобов’язання розраховується органом доходів і зборів за результа­тами перевірки, призначеної відповідно до кримінального процесуального закону, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не виноситься до дня набрання закон­ної сили відповідним вироком суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу доходів і зборів передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, для використання ма­теріалів відповідно до вимог кримінального процесуального закону. Статус матеріалів перевір­ки та висновків органу доходів і зборів визначається кримінальним процесуальним законом.

(Частина тринадцята статті 354 зі змінами, внесеними згідно з Законом № 245-VII від 16.05.2013).

14. В акті перевірки зазначаються факти заниження і факти завищення податкових зо­бов’язань підприємства. Рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклара­ціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для зві­льнення від оподаткування окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

15. Доводи стосовно незгоди з рішеннями органу доходів і зборів щодо правильності визна­чення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування викладаються підприємством під час апеляційного оскарження податкових повідомлень-рішень про визначення суми грошо­вого зобов’язання, винесених за результатами документальної перевірки, у порядку, передба­ченому статтею 56 Податкового кодексу України.

16. Положення цієї статті поширюються також на громадян, щодо яких проводилася доку­ментальна невиїзна перевірка відповідно до статті 351 цього Кодексу.

У статті закріплюється процедура оформлення матеріалів перевірок. Акт або довідка документа­льної перевірки, складаються у двох примірниках, підписуються посадовими особами органу доходів і зборів, які проводили перевірку, та реєструються в органі доходів і зборів протягом десяти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку і після ре­єстрації в органі доходів і зборів вручається або надсилається для підписання протягом трьох робо­чих днів підприємству в порядку, встановленому статтею 58.3 Податкового кодексу України. Строк складання акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого МКУ.

Керівник підприємства, що перевірялося, або уповноважена ним особа протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки), зобов’язані повернути органу доходів і зборів підписаний примірник акта (довідки). Другий примірник акта (довідки) залишається на підприємстві.

Факт відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від підписання акта (довід­ки) оформляється посадовими особами органу доходів і зборів відповідним актом. За даних обставин один примірник акта або довідки у день його складання вручається або надсилається керівникові під­приємства, що перевірялося.

У разі відмови керівника підприємства або уповноваженої ним особи від отримання примірника акта або довідки про результати перевірки чи неможливості його вручення та підписання у зв’язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням, такий акт або довідка надсилається зазначеному підприємству в порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) по­даткових повідомлень-рішень.

У разі неможливості вручення для ознайомлення та підписання акта про результати перевірок у встановлені терміни, у зв’язку з відмовою керівника підприємства або уповноваженої ним особи від отримання примірника акта або довідки, або відсутністю підприємства за місцезнаходженням, такий акт або довідка надсилається зазначеному підприємству в порядку, визначеному статтею 58 Податко­вого кодексу України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У таких випадках органом доходів і зборів складається відповідний акт.

При цьому законодавець визначив, що відмова керівника підприємства, що перевірялося, або уповноваженої ним особи від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє в подальшому підприємство від обов’язку сплатити визначені органом доходів і зборів за результата­ми перевірки податкові зобов’язання.

У разі незгоди керівника підприємства або уповноваженої ним особи з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці про результати перевірки, вони зобов’язані підпи­сати акт або довідку з запереченнями, які вони мають право подати протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта або довідки про ре­зультати перевірки. Заперечення розглядаються органом доходів і зборів протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв’язку з необхід­ністю з’ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях). За результатами розгляду підприємству надсилається відповідь у порядку, визначеному Податковим ко­дексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях.

Пунктом 8 даної статті керівнику підприємства або уповноваженій ним особі надано право у разі незгоди з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, пода­ти свої заперечення протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта (довідки).

За результатами розгляду підприємству надсилається відповідь у порядку, визначеному Податко­вим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді запере­чень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях.

У разі, якщо керівник підприємства або уповноважена ним особа виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, орган доходів і зборів зобов’язаний повідомити підпри­ємство про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається підприємству не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше ніж за два ро­бочих дні до дня їх розгляду.

Коментованою нормою статті передбачено, що керівник відповідного органу доходів і зборів (або уповноважений ним представник) бере обов’язкову участь у розгляді заперечень підприємства до акта перевірки, які є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки. Керівнику органу доходів і зборів (або уповноважений ним представнику) надано право приймати рішення про визначення гро­шових зобов’язань.

Рішення приймається з урахуванням результатів розгляду заперечень підприємства (у разі їх на­явності). При цьому керівник підприємства або уповноважена ним особа можуть бути присутніми під час прийняття такого рішення.

Важливим є те, що відповідно до статті 58.3 Податкового кодексу України податкове повідом- лення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто, чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання, або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення.

У разі, коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або по­даткові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рі­шення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнахо­дження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова ви­мога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення з зазначенням причин невручення.

Якщо неможливо вручити податкове повідомлення-рішення через помилку, допущену контро­люючим органом, воно вважається таким, що не вручено платнику податків.

У разі, якщо грошове зобов’язання розраховується органом доходів і зборів за результатами пе­ревірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону, податкове повідомлення- рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Матеріали перевірки разом з висновками органу доходів і зборів передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу доходів і зборів визначається кримінально-процесуальним законодавством.

В акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зо­бов’язань платника.

Рішення щодо правильності визначення, заявлених у митних деклараціях, кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окре­мими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

Доводи стосовно незгоди з рішеннями органу доходів і зборів щодо правильності визначення, за­явлених у митних деклараціях, кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни похо­дження, підстав для звільнення від оподаткування викладаються підприємством під час апеляційного оскарження податкових повідомлень-рішень про визначення суми грошового зобов’язання, винесе­них за результатами документальної перевірки, у порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України, тобто рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адмініс­тративному або судовому порядку.

Положення цієї статті поширюються також на громадян, щодо яких проводиться документальна невиїзна перевірка відповідно до статті 351 цього Кодексу.