Класифікація податкових перевірок

Податкові перевірки можна класифікувати за декількома підставами:

7. За обсягам контрольованих дій податкові перевірки можна поділити на комплексні, вибіркові, цільові або тематичні.

Фактично різновидом вибіркової перевірки є так звана рейдова перевірка. Рейдова перевірка проводиться податковими органами відносно окремих платників податків з питань дотримання ними окремих вимог законодавства.

2. За повнотою охоплення контрольованих об'єктів податкові перевірки розмежовують на суцільні й вибіркові. Проведення суцільної перевірки припускає дослідження контролюючими суб’єктами абсолютно всіх документів, що містять інформацію й свідчать про реалізацію податкового обов’язку контрольованим суб’єктом. Суцільні перевірки найчастіше проводяться на підприємствах, в установах, організаціях, де необхідно відновити облік або звітність (за відсутності, втрати, знищення первинних документів тощо).

З, Залежно від місця проведення податкові перевірки виступають у формі камеральних, виїзних і зустрічних.

Камеральна податкова перевірка являє собою перевірку, здійснювану органом податкового контролю за місцем його перебування, при наданні йому звітних і інших документів без виїзду на контрольовані об’єкти. Відповідно до пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” камеральною податковою перевіркою вважається перевірка, що проводиться контролюючим органом винятково на підставі даних, шо містяться в податкових деклараціях, без проведення яких-небудь інших видів перевірок платників податків^[196]. Показово, що одне із прав органів державної податкової служби представлено через визначення камеральної податкової перевірки. Так, у відповідності зі ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” органи державної податкової служби мають право здійснювати докумен­тальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів і інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків і зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі)^[197].

При здійсненні камеральних перевірок в основному перевіря­ються правильність заповнення декларацій і звітів, правомірність використання податкових пільг, відповідність звітних показників, представлених платником податків, що слугують підставою для обчислення й сплати податку, інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. За підсумками проведення камеральної перевірки можуть бути застосовані санкції або здійснено донарахування податку.

Камеральна податкова перевірка характеризується деякими особливостями:

а) її проведення не вимагає спеціального рішення посадової особи контролюючого органу, здійснюється, фактично, автоматично при наданні зобов’язаними особами відомостей контролюючому органу;

б) здійснення камеральної перевірки обумовлено обов’язками працівників контролюючих органів;

в) проводиться за місцем перебування контролюючого органу;

г) проводиться виходячи з документів і відомостей, що є в наявності в контролюючих органів;

д) до ухвалення рішення в зобов’язаної особи можуть бути витребувані пояснення, додаткові документи й відомості.

Виїзна податкова перевірка є перевіркою, здійснюваної за місцем перебування платника податків або об’єкта податкового контролю на підставі даних податкових декларацій і існуючих у податкових органах документів і відомостей про діяльність і майно платника податків і зборів, а також отриманих у нього документів і відомостей. В основі проведення виїзних податкових перевірок лежить право органів державної податкової служби обстежити будь-які виробничі, складські, торговельні й інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності й житло громадян, якщо вони використаються як юридичну адресу суб’єкта підприємницької діяльності, а також для одержання доходів.^[198]

Виїзна податкова перевірка характеризується певними особ­ливостями:

а) може здійснюватися як відносно безпосередньо платників податків, так і інших зобов’язаних осіб (податкових агентів, збирачів податків і зборів), пов’язаних з виконанням обов’язків платниками;

б) в основі проведення виїзної податкової перевірки лежить рішення посадової особи контролюючого органу;

в) здійснення виїзних податкових перевірок пов’язане із чіткою періодичністю й терміновістю проведення контрольних ДІЙ;

г) проведення податкової перевірки пов’язане з обмеженням періоду часу, за який досліджується діяльність зобов’язаних осіб (наприклад, не більш ніж три календарних роки діяльності платника податків, що передувала року проведення перевірки^[199]);

д) проведення виїзної податкової перевірки може здійснюва­тися й на спеціальних підставах (ліквідація або реорганізація організації - платника податків тощо);

е) виїзна податкова перевірка може виступати в якості одного з елементів комплексу заходів контролю (поряд з обстеженням, оглядом, інвентаризацією тощо).

Зустрічна податкова перевірка здійснюється як частина камеральної або виїзної і полягає в зіставленні документально підтверджених відомостей про діяльність контрольованих суб’єктів з відомостями, закріпленими в документах самого зобов’язаного суб’єкта.

4. Залежно від періодичності проведення податкові перевірки поділяються на планові, позапланові, повторні. Планова перевірка являє собою податкову перевірку; здійснювану відповідно до плану діяльності контролюючого органу. Як альтернатива планової податкової перевірки виступають перевірки, здійснювані контролюючими органами поза зв’язком із затвердженим планом проведення контролюючих дій - позапланові. Як різновид або самостійна стадія планової податкової перевірки може бути розглянута повторна податкова перевірка, що проводиться через певний час після планової щодо тих же питань і за той же контрольований період. Здійснюється повторна податкова перевірка з метою контролю за усуненням недоліків, виявлених у ході планової перевірки. Різновидом позапланової перевірки є зустрічна, котра була охарактеризована вище.

Податкове законодавство України застосовує класифікацію податкових перевірок на планову й позапланову тільки щодо виїз­них перевірок^[201]. Плановою виїзною перевіркою вважається пере­вірка платника податків щодо своєчасності, вірогідності, повноти нарахування й сплати ним податків і зборів (обов’язкових платежів), що передбачена в плані роботи органу державної податкової служби й проводиться за місцезнаходженням такого платника або за місцем розташування об’єкта права власності, щодо якого проводиться така планова виїзна перевірка. Планова виїзна перевірка здійснюється за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платників податків на підставі письмового рішення керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу за календарний рік.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, що не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби. Проведення її можливо за наявності хоча б однієї з таких обставин:

а) за підсумками перевірок інших платників податків виявлені факти, що свідчать про порушення платником податків законодавства, якщо платник податків не надає пояснень і їх документального підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів від дня одержання запиту;

б) платником податків не надано у встановлений строк податкової декларації або розрахунків, якщо їхнє надання передбачене законом;

в) виявлено недостовірність відомостей, що містяться в подат­ковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надає пояснень і їх документального підтверд­ження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів від дня одержання запиту;

г) платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу державної податкової служби під час проведення планової або позапланової виїзної перевірки, у якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної пере­вірки;

д) у разі виникнення необхідності в перевірці відомостей, отриманих від особи, що мала правові відносини із плат­ником податків, якщо платник податків не надає пояснень і їх документального підтвердження на обов’язковий пись­мовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів від дня одержання запиту;

е) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;

ж) щодо платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією заведена оперативно-розшукова справа, у зв’язку із чим є необхідність проведення позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого платника податків;

з) у випадку, якщо вищий орган державної податкової служби в порядку контролю за вірогідністю висновків органу' ниж­чого підпорядкування державної податкової служби здійснив перевірку документів обов’язкової звітності платників подат­ків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, і виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків і зборів (обов’язкових платежів);

и) платником податків подано декларацію з негативним значенням по податку на додану' вартість, що становить понад 100 тисяч гривень.

Позапланова виїзна перевірка здійснюється на основі виникнення вищевказаних обставин за рішенням керівника податкового органу, що оформляється наказом. Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг’’, “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”, а в інших випадках - за рішенням суду.

5. Залежно від характеру контрольованих показників податкові перевірки можуть виступати у вигляді формальної її арифметичної. Формальна податкова перевірка являє собою перевірку правильності заповнення первинних документів, реквізитів, підчищень, виправлень тощо. Арифметична податкова перевірка спрямована на дослідження правильності підрахунків і обчислень в облікових і звітних документах контрольованих суб’єктів.

Контрольні питання:

1. Поняття податкового контролю.

2. Зміст податкового контролю.

3. Види податкового контролю.

4. Класифікація податкових перевірок.