Загальна система оподаткування

Відповідно до підпункту 226 п. 1 ст. 14 Податкового кодексу Украї­ни самозайняті особи поділяються на фізичних осіб - підприємців та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність, за умови, що такі особи не є працівниками в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Фізичні особи - підприємці можуть реєструватись за власним вибо­ром як підприємці, що перебувають на загальній або спрощеній сис­темі оподаткування. Стаття 177 Податкового кодексу України перед­бачає загальну систему оподаткування. Глава про спрощену систему оподаткування включена до Податкового кодексу у розділі XiV і діє із 01.01.2012 року в редакції, прийнятій Законом України 28.12.2014 року.

Щодо оподаткування доходів підприємців на загальній системі опо­даткування, то Податковий кодекс України передбачає, що об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, який визначається як різниця між виручкою у грошовій та негрошовій формі і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Ставка податку - 18 відсотків чистого доходу та 1,5% військово­го збору.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник по­датку на додану вартість, до витрат і доходів податок на додану вар­тість не включається. Також не включається до доходів платника з 1 січня 2017 року акцизний податок від реалізації пива, алкогольних на­поїв та тютюнових виробів в роздрібній мережі.

У перелік витрат включається тільки документально підтверджені витрати господарської діяльності, які безпосередньо пов'язані з отри­манням доходів.

Вичерпний перелік цих витрат визначений у розділі IV Податкового кодексу України “Податок на доходи фізичних осіб”.

З 1 січня 2017 року до переліку витрат належать:

- вартість сировини, матеріалів, товарів, палива, електроенергії, за­пасних частин, тари;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку;

- внески на обов’язкове пенсійне страхування;

- суми податків і зборів, крім ПДВ, акцизного податку та податку на майно;

- інші витрати (оплата реклами, витрати на відрядження найманих працівників, плата за отримання дозвільних документів та деякі інші).

Вперше, починаючи з січня 2017 року, фізичні особи - підприємці мають право відносити на витрати нараховані суми амортизації осно­вних засобів та нематеріальних активів, але не менше встановлених Податковим кодексом мінімально допустимих строків корисного вико­ристання об’єктів та вартості об’єктів, яка амортизується.

Не підлягають амортизації:

- земельні ділянки;

- об’єкти житлової нерухомості;

- легкові та вантажні автомобілі.

Розрахунок амортизації здійснюється прямолінійним методом, за яким річна сума амортизації визначається шляхом ділення первісної вартості об’єкта на строк його корисного використання.

Наприклад: первісна вартість будівлі 2 млн гривень. Мінімально до­пустимий строк корисного використання 10 років. Сума амортизації на рік: 2 млн / 10 = 200 000 гривень.

Починаючи із 01.01.2013 р. фізичні особи - підприємці подають контролюючому органу річну податкову декларацію через 40 календар­них днів після завершення року.

Протягом року фізична особа - підприємець сплачує авансові пла­тежі за І, ІІ та ІІІ квартали, які визначає самостійно, на підставі даних Книги доходів і витрат, щоквартально - бо 20 числа місяця, наступного за звітнім кварталом (20 квітня, 20липня, 20жовтня).

Фізичні особи - підприємці, які вперше зареєструвались протягом року або перейшли із спрощеної системи оподаткування, подають пер­шу податкову декларацію за квартал, на підставі якої визначають роз­мір авансових платежів по строках, які наступлять до кінця року.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно, з урахуванням сплаченого ним податку на доходи фізичних осіб протягом року. Зайво сплачені суми повертаються платнику або зараховуються в рахунок майбутніх платежів.

Фізичні особи - підприємці зобов’язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтвердні документи щодо походження товару.

Крім того, фізичні особи - підприємці застосовують реєстратори роз­рахункових операцій відповідно до Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Іноземні особи та особи без громадянства, які зареєстровані підпри­ємцями, є резидентами і на них поширюється діючий порядок оподат­кування.

Податковим кодексом передбачено, що під час нарахування (випла­ти) фізичній особі - підприємцю доходу від операцій у межах здійснюва­ної нею діяльності, податок на доходи у джерела виплати не утримуєть­ся, якщо фізичною особою - підприємцем надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію. Це правило не застосовується при нарахуванні (виплаті) доходу згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором є фактично трудовими, а сторони договору можуть бути прирівнені до працівника та роботодавця.

2.