Податкова накладна

Платники ПДВ зобов’язані виписувати податкові накладні в електро­нній формі, порядок оформлення яких чітко визначений Податковим кодексом.

Податкові накладні виписуються у 2 примірниках в день виникнення податкового зобов’язання.

При здійсненні операцій з постачання товарів платник-продавець зобов’язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та розрахунків коригувань до них в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у такі строки:

- для податкових накладних, складених з 1 по 15-й календарний день включно місяця - до останнього дня місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних, складених з 16-го по останній календар­ний день місяця включно - до 15-го календарного дня наступного місяця.

За порушення строків реєстрації податкових накладних застосову­ються штрафні санкції. Розмір штрафних санкцій викладений в темі “Ад­міністрування податків і зборів”.

Платник має право зареєструвати податкову накладну протягом 365 днів.

Відсутність факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що дозволяє включити ПДВ до податкового кредиту, є митна декларація.

Платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з поста­чання та придбання товарів:

- які підлягають оподаткуванню;

- які не є об’єктом оподаткування;

- які звільнені від оподаткування.

Підставою для нарахування сум ПДВ, що відноситься до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є:

- транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку;

- касові чеки, сума ПДВ в яких за день не перевищує 200 гривень;

- бухгалтерська довідка.

Податковим кодексом України внесено зміни, які вступають в дію з 1 липня 2017 року про те, що реєстрація податкових накладних може бути призупинена при наявності критеріїв ступеню ризиків, достатніх для зу­пинення реєстрації податкової накладної. Про факт зупинення реєстрації в автоматичному режимі платнику та покупцю надсилається квитанція.

Міністерство фінансів України визначило і затвердило наказом від 13.06.2017 року № 567 Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі подат­кових накладних, та вичерпний перелік документів, достатніх для при­йняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації по­даткової накладної, здійснюється шляхом проведення постійного авто­матизованого моніторингу на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, яка відображає специфіку його господарської діяльності, якщо таку інформа­цію враховано ДФС.

Усі податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі з метою оцінки ступеня ризиків, достатніх для їх зупинення, до проведення Моніторингу, за результатами якого мож­ливе зупинення їх реєстрації, перевіряються ДФС відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в по­точному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі подат­кової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тисяч гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є осо­бою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох діючих плат­ників податків;

3) загальна сума сплачених у 2016 році сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і збо­рів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригуван- ня на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 5 мільйонів гривень (озна­ка використовується з 1 квітня 2017 року до 1 січня 2018 року);

4) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведено­му у цьому підпункті порядку, мають такі розміри:

D > 0,05; Р < Рм ? 1,3,

де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 місяців сум єдиного вне­ску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та подат­ків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при вве­зенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

У разі якщо за результатами перевірки ДФС встановлено, що по­даткова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з ознак, визначених підпунктами 1-4 цього пункту, - така податкова накладна / розрахунок коригування не підлягає Моніторингу.

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, за останні 12 місяців, яка зазначена платником податку в податкових на­кладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на ре­єстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначе­на у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 місяців.

Моніторинг податкової накладної здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) Обсяг постачання товару (послуги), зазначений у податковій на­кладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в 1,5 раза більший за ве­личину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару, зазначеного у податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару, зазначеного в податковій накладній, яку подано на реєстрацію в Єдиному Реєстрі податкових накладних, в інфор­мації, поданої платником податку за встановленою формою, як товару (послуги), що постачається (виготовляється) на постійній основі.

2) Відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих орга­нами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реє­страцію в Реєстрі.

У разі якщо результати моніторингу, визначеного в підпункті 1 цього пункту, та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових на­кладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному періоді, більша за середньомісячну суму сплачених за останні дванадцять міся­ців єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне державне страху­вання та податків і зборів (крім ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У разі якщо за результатами моніторингу визначено, що податкова на­кладна відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

На підставі письмових пояснень, документів Комісія ДФС приймає рі­шення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної.

У разі якщо до контролюючого органу надійшла інформація, що свід­чить про надання платником недостовірної інформації згідно з додат­ком до цих Критеріїв, Комісія ДФС має право прийняти рішення про не- врахування інформації, наданої платником за встановленою формою, при здійсненні ДФС Моніторингу.

Рішення про призупинення реєстрації податкових накладних при­ймає спеціальна Комісія, яка створена при ДФС України. При Головно­му управлінні ДФС в кожній області створені робочі групи.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття Комісією ДФС України рішення про реєстрацію:

- договори, в тому числі ЗЕД-контракти;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника;

- первинні документи щодо постачання товарів, зберігання, тран­спортування, навантаження, складські документи, інвентаризаційні описи тощо;

- розрахункові документи, банківські виписки;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати), наявність яких перед­бачена договором або законодавством.

Протягом 5-ти робочих днів Комісія ДФС розглядає отримані доку­менти та повідомляє платника про прийняте рішення, тобто дозвіл на реєстрацію податкової накладної, або відмова в такій реєстрації.

6.