Види ставок оподаткування

Податкове законодавство припускає застосування декількох різновидів ставок податків. Вони істотно відрізняються одні від одного як за формою, так і за характером закріплення, змістом й особливостями використання.

1. Залежно від податкового тиску (тягаря) на платника:

а) базова (основна) ставка - ставка, що не враховує особливостей платника або вида,' діяльності, які полегшують або збільшують податковий тягар. Необхідно мати на увазі, що стосовно деяких податкових платежів про базову податкову ставку можна говорити досить умовно в силу множинності ставок у цілому по даному податку (акцизному збору), або врахо­вувати, що при обчисленні того самого податку можуть використовуватися кілька базових (основних) ставок;

б) знижена ставка — ставка оподаткування, що визначена з урахуванням особливостей платника податків і (або) видів його діяльності, форми й розміру одержуваних ним доходів і за розміром є нижче базової (основної) ставки. Іноді такі ставки можуть застосовуватися як податкові пільги. Так, податок на додану вартість передбачає застосування ставки податку, рівної нулю^[105];

в) підвищена ставка - ставка оподаткування, що визначена з урахуванням особливостей платника податків і (або) виду його діяльності, форми й розміру одержуваних ним доходів, що перевищує розмір базової (основної) ставки.

2. Залежно від методу встановлення ставки податку:

а) абсолютні (тверді) ставки — ставки податку, при яких розмір податку у твердій фіксованій величині визначається на кожну одиницю оподаткування. Такі ставки застосовуються в Україні досить рідко, тому що інфляційні процеси в економіці роблять цей механізм запізнілим відносно мети збору податків і платежів.

б) відносні ставки - ставки податку, при яких розмір податку встановлюється в певному співвідношенні до одиниці обкладання. Характер співвідношення ставки податку й одиниці обкладання дозволяє виділити кілька підвидів відносних ставок:

- відносно-процентні ставки податку - встановлюються у відсотках до одиниці оподаткування;

- відносно-кратні - співвідношення розміру податку й одиниці оподаткування встановлюється у величинах, кратних певному показнику (неоподатковуваному мінімуму, мінімальній заробітній платі тощо);

- відносно-грошові - ставки податку, які визначають ставку у формі певної грошової суми на частину об’єкта оподаткування.

Податковим кодексом Республіки Казахстан закріплюються подібні різновиди податкових ставок. “Податкова ставка встанов­люється у відсотках або в абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази”^[106]. Дане положення вимагає деякого уточнення. Встановлення податкової ставки в абсолютній сумі орієнтовано не на одиницю виміру податкової бази, а на податкову базу в цілому. Якщо ж мова йде про встановлення певної кратної моделі обчислення податкової ставки, виходячи з одиниці виміру податкової бази, то в основі цього повинна перебувати не абсолютна сума (як деякий підсумковий, цілісний показник), а абсолютна величина.

3. Залежно від змісту:¹⁰⁷

а) маргінальна ставка - ставка податку, безпосередньо зазначена в нормативному акті, що закріплює даний вид податку; вона застосовується до окремих податкових розрядів (маржі), окремих частин доходу. Такі ставки передбачають поступове оподаткування, при якому певна процентна ставка встанов­люється для одного рівня об’єкта оподаткування. З переходом на інший рівень (щабель) використовується інша ставка (наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб);

б) фактична ставка - виступає як відношення сплаченого податку до податкової бази;

в) економічна ставка - виступає як відношення сплаченого податку до всього отриманого доходу.

4. Залежно від формування стимулів для платника:

а) стимулюючі - податкові ставки, які створюють у платника стимул для підвищення результатів діяльності, що призводить до збільшення доходів, майна тощо.

б) обмежуючі - ставки оподаткування, при яких формуються певні фактори, що стимулюють платника до діяльності в незмінних масштабах, що перешкоджають подальшому розвитку або новим вкладенням.

в) заборонні - податкові ставки, які встановлюють чіткі обме­ження й роблять неефективними будь-які дії, при яких змінюється об’єкт оподаткування й здійснюється перехід до нової ставки.

Контрольні питання:

1. Поняття ставки оподаткування.

2. Підстави класифікації й види ставок оподаткування.

'⁰¹ Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 59-60.