Масштаб і одиниця оподаткування

Використання й розрахунок бази оподаткування припускає певний масштаб. Це робиться за окремою, визначеною законодавством характеристикою об’єкта оподаткування, параметром його виміру.

Щодо характеристики одиниці оподаткування існують, у принципі, схожі точки зору. Так, H. І. Хімічева визначає одиницю оподаткування як частину об’єкта оподаткування, за допомогою якої обчислюється податок¹’⁰. У деяких випадках характеристика одиниці оподаткування зводиться до системи його виміру: вартості, площі, потужності, обсягу, виступаючи як певна кількісна міра предмета оподаткування. Важливо при цьому уточнити, що, видимо, мова йде не про загальну вартість або площу предмета, що більшою мірою характерно для визначення бази оподаткування, а саме про одиниці визначення характеристик предмета оподаткування¹¹¹.

Одиниця оподаткування в значній мірі становить практичний, розрахунковий інтерес. З її допомогою встановлюються нормативи н ставки обкладання (наприклад, при дії механізму податку з влас­ників транспортних засобів, плати за землю, податку на операції з цінними паперами). Можна виділити відносно традиційні одиниці обкладання (прибутковий податок - грошова одиниця, поземельний податок - одиниця виміру площі ділянок, акциз на спиртне - міцність напоїв), однак нерідко той самий об’єкт передбачає різні параметри обкладання. Так, наприклад, розмір податку на права водія залежить: у Франції й Італії - від потужності двигуна; у Бельгії й Нідерландах - від ваги автомобіля; у Німеччині - від обсягу робочих циліндрів"², ^{[110] [111] В основі вибору конкретної одиниці оподаткування лежать різні фактори, але серед них насамперед можна виділити сформовані в податковій практиці звичаї, традиції і як похідне від цього фактору - зручність застосування даної одиниці в сформованій системі податкового обліку.}

Для встановлення оподатковуваної бази необхідно знати саме масштаб податку, тобто визначну законом фізичну характеристику або параметр виміру об’єкта оподаткування. Наприклад, у позе­мельному обкладанні таким масштабом обкладання служить кількість землі з підрозділом її на розряди за ступенем її врожайності або без такого підрозділу””³. У той же час одиницею податку слід вважати умовну одиницю прийнятого масштабу, що використовується для кількісного вираження оподатковуваної бази. Наприклад, при виборі масштабу для обчислення митного збору залежно від потужності автомобіля одиницею оподаткування може бути кінська сила, при виборі масштабу для обчислення акцизів залежно від обсягу двигуна одиницею буде один літр (в інших країнах - галон, барель тощо).

Контрольні питання:

1. Поняття предмета оподаткування.

2. Співвідношення предмета й об ’єкта оподаткування.

3. Масштаб і одиниця оподаткування.

¹³ Див. А. А. Соколок. Теория налогов. M.: ООО “ЮрИнфоР - Пресс", 2003. С. 90.