Види подвійного оподаткування

Виділяють кілька видів подвійного оподаткування,^[230] серед яких найпоширеніші:

1. Внутрішнє - подвійне оподаткування в країнах, детой самий податок стягується нарівні різних адміністративно-територіальних одиниць.

— вертикальне — сплата однакового податку на місцевому й державному рівні. (У Швеції сплачуються місцевий і державний прибутковий податок.);

- горизонтальне - оподаткування на одному адміністративному рівні за рахунок розходжень у визначенні об’єкта оподаткування. (У США при сплаті прибуткового податку в деяких штатах вважаються доходом тільки доходи громадян, отримані в його межах; в інші - тільки доходи, отримані за межами штату; у третіх - всі види доходів^[231].)

2. Зовнішнє (міжнародне) - оподаткування, при якому зіштовхуються національні законодавства у визначенні об’єкта оподаткування або платника, розглядаючи його як зобов’язану особу за аналогією із законодавством іншої держави.

Реалізація подвійного оподаткування може здійснюватися в різних формах (оподаткування того самого об’єкта в рамках як однієї країни, так і різними державами, різне визначення платника тощо). Все це перетворило подвійне оподаткування в міжнародну проблему. Тому вже в 1921 році Ліга Націй доручила групі вчених, у числі яких були Ж. Селігмен, Л. Ейнауді, вивчити цю проблему й виробити рекомендації. Деякі з них лягли в основу сформованих за цими рекомендаціями способів усунення подвійного оподаткування.

В основі виникнення подвійного оподаткування лежить різне законодавче регулювання платника й джерела доходу в законодавстві різних держав. Доповнюватися це може також неоднозначним правовим тлумаченням податкових норм і елементів податкового процесу.

Наприклад, відповідно до Кодексу внутрішніх доходів США навмисне ухиляння від сплати податку є злочином і карається штрафом до 10 тисяч доларів, або тюремним ув’язненням на строк до 5 років, або тим і іншим, з покриттям витрат судового процесу за рахунок порушника. Законодавство Швейцарії не вважає злочином неточність декларації доходів, допущену навмисне або необережно вперше. Природно, при укладенні міждержавних угод у подібних ситуаціях необхідне узгодження юридичних інтерпретацій таких випадків^[232].

27.3.