Шляхи н методи усунення подвійного оподаткування

Усунення подвійного оподаткування може здійснюватися двома шляхами:

- односторонньо - зміною національного податкового зако­нодавства;

- двосторонньо (багатосторонньо) - на основі міжнародних угод, шляхом приведення в певну відповідність національних податкових законодавств.

Для усунення подвійного оподаткування використовуються кілька методів.

1. Відрахування - обидві договірні країни обкладають дохід податком, але за умови вирівнювання до рівня податку в країні з меншим розміром податку.

2. Звільнення - означає право на оподаткування певного виду доходу, що належить одній з договірних сторін. При цьому перераховуються доходи, оподатковані в одній країні, Й звільняються від обкладання в іншій.

3. Кредит (зовнішній податковий кредит) - залік сплачених за кордоном податків у рахунок внутрішніх податкових зобов’язань.

4. Знижка - розглядається податок, сплачений за кордоном, як видатки, на які зменшується сума доходів, що підлягають оподаткуванню. Кредит і знижка дуже схожі, хоча між ними існує принципове розходження: кредит зменшує підлягаючій сплаті розмір податку, а знижка зменшує об’єкт оподаткування²⁵⁴.

Конкретними формами розв’язання проблеми подвійного оподаткування є міжнародні угоди щодо усунення подвійного оподаткування. Перша відома міжнародна податкова угода була підписана між Францією й Бельгією в 1843 році²²⁵.

Теоретичне обґрунтування податкових угод базується на принципах оптимуму Парнето. Відповідно до його критеріїв оптимальним увижається будь-яка дія. що приносить користь одній ^{[233] [234] особі, не погіршуючи становища іншої. Таким чином, цс означає забезпечення інтересів в області оподаткування одних країн так, щоб це не погіршувало фіскального становища інших. Так, з 1963 року діє розроблена Організацією економічного співробітництва й розвитку Типова податкова конвенція. У ній пропонуються основні принципи й технічні прийоми усунення подвійного оподаткування, в основі яких лежить принцип постійного перебування. Це означає, що будь-який дохід, отриманий фірмою від діяльності за кордоном, обкладається податковими органами “приймаючої” країни за місцем розташування й діяльності підприємства (біля джерела), незалежно від формального права власності його суб'єктів і конкретної державної приналежності.}

На цей час у світі укладено понад 400 міжнародних податкових угод щодо запобігання подвійного оподаткування, що визначають податкову юрисдикцію кожної з договірних держав. У період з 1976 по 1991 рік колишнім CPCP було укладено 22 угоди щодо податкових питань з різними країнами.

27.4.