Ставки акцизного збору

Законодавче регулювання ставок акцизу являє собою складну систему супідрядності й взаємозв’язку цілого ряду законодавчих актів. Вона обумовлює існування нерідко декількох рівнів закріплення як підакцизних товарів, так і рівня ставок оподаткування.

Особливістю закріплення акцизного збору є відсутність базової ставки й використання цілої системи конкретних ставок для окремих товарів. Перелік підакцизних товарів і ставок збору досить мінливий, але й виділені в ньому товари не завжди однозначні.

Законами України визначений перелік підакцизних товарів, для яких установлені фіксовані ставки акцизного збору відповідно до кодів виробів за Гармонізованою системою опису й кодування товарів в абсолютних величинах - з одиниці реалізованих товарів (продукції) і у процентних величинах — до обороту із продажів по товарах, реалізованих на території України.

Класифікація ставок акцизного збору може здійснюватися за різними підставами:

1) залежно від характеру й різновиду підакцизних товарів (продукції)¹¹⁹:

а) однакові - ставки акцизу, застосовувані щодо товарів, різновиди яких несуттєво відрізняються за якістю й рівнем цін (сіль, цукор тощо);

б) диференційовані - ставки акцизу, які використовуються при оподаткуванні товарів, що істотно розрізняються на окремі групи за фізичними характеристиками (вага, міцність), якістю й іншими ознаками (вина, тканини тощо);

в) средньоскладні - ставки акцизу для однорідних підакциз­них товарів, ціни на які можуть бути диференційовані за сортами (чай, кава, тютюн тощо);

2) залежно від методу встановлення:

а) тверді (специфічні) - ставки акцизного збору, що встановлюють величину податку, яка підлягає сплаті, залежно від фізичних показників виміру бази оподат­кування п кількісних показників обороту підакцизних товарів (обсяг, маса, потужність тощо);

б) процентні (адвалорні) - ставки акцизного збору, що встановлюють суму акцизу, яка підлягає сплаті, виходячи з податкової бази, що вимірюється вартісними показ­никами.

Законодавче регулювання ставок акцизного збору шляхом переважного виділення й закріплення другого підходу диференціації ставок³⁴⁰. У різних варіаціях і наборах національні податкові законодавства використовують саме тверді й процентні ставки. Варто погодитися, що в більшості випадків основний наголос робиться на ^[334] застосування специфічних податкових ставок. Це пояснюється насамперед тим, що в такому випадку забезпечується відносна простота контролю за обчисленням і сплатою податку. Це особливо важливо, коли мова йде про нарахування акцизу при перетинанні підакцизними товарами митного кордону. Акциз при цьому сплачується в системі обов’язкових платежів, пов’язаних із цією подією (ввізне мито тощо). Розмежувати при цьому податкові й митні обов’язки не завжди просто, й закріплення спрощеного способу розрахунку акцизу при цьому є однією з істотних умов податкового регулювання. Крім того, використання специфічних (твердих) ставок акцизу дозволяє досить чітко й стійко узгодити диференціацію типів підакцизних товарів з особливостями встановлення податкового обов’язку, сформувати можливість детальної гармонізації сплати акцизу з окремого виду підакцизного товару як при ввозі їх на митну територію, так і при безпосередній їх реалізації.

Аналіз податкових законодавств пострадянських держав дозволяє дійти висновку, що використання критерію диференціації ставок залежно від методу встановлення призвело до законодавчого закріплення чотирьох різновидів ставок акцизу:

1) тверді (специфічні);

2) процентні (адвалорні);

3) змішані - ставки акцизного збору, що припускають сполучення двох попередніх, і визначальний розмір акцизу, що підлягає сплаті як суми податкових нарахувань залежно від фізичних характеристик податкової бази й суми податку, визначається, керуючись вартісними критеріями характеристики бази оподаткування;

4) нульові - ставки акцизу, застосовувані з метою поширення на оборот окремих підакцизних товарів загального порядку податкового обліку й звітності за відсутності обов’язку безпосередньої сплати акцизу.

Фактично, на такій диференціації ставок акцизного збору базується їх система в чинному податковому законодавстві України. Так, акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у відсотках до обороту із продажу:

³⁴⁰Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. H.A Шевелева M.: Юристь, 2004. С. 182-183.

- товарів, які вироблені на митній території України, - виходячи з їхньої вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без податку на додану вартість і акцизного збору;

- товарів, які імпортуються на митну територію України, - виходячи з їхньої вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, без податку на додану вартість і акцизного збору (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість і акцизний збір);

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (про­дукції);

в) водночас за ставками у відсотках з обороту із продажу й у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції);

г) комбінаторно, тобто за ставками у відсотках з обороту із ціни реалізації, але менше встановленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції)^[335].

Така типологізація ставок акцизного збору деталізується окремими законами.

1. Оподаткування спирту етилового й алкогольного напоїв здійснюється за допомогою твердих (специфічних) ставок при використанні також нульової ставки. Ставки акцизного збору на спирт етиловий і алкогольний напої закріплюються Законом України “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий і алкогольний напої”^[336]. Дані ставки встановлюються у формі таблиці, що містить вичерпний перелік видів підакцизних товарів даного типу, визначених відповідно до коду товарів згідно з УКТ ЗЕД, і ставку акцизного збору в гривнях на одиницю товару. Використовується щодо даного різновиду підакцизних товарів і оподатковується за нульовою ставкою (виноматеріали виноградні; спирт етиловий, використовувані підприємствами первинного й змішаного виноробства для виготовлення виноградних і плодово-ягідних виноматеріалів і сусла; спирт коньячний, завезений на митну територію України відповідно до Закону України від 19 червня 2003 р.

і спирт етиловий ректифікований виноградний, які використовуються при виробництві коньяків; спирт коньячний, реалізований підприєм­ством, що мас ліцензію на виробництво спирту коньячного, іншому підприємству, що має ліцензію на виробництво спирту' коньячного або коньяку, відповідно до виданого згідно із чинним законодавством наряду).

2. Нарахування акцизного збору на тютюнові вироби припускає змішану конструкцію сполучення ставок акцизного збору. У цьому випадку застосовуються як тверді (специфічні), гак і процентні (адвалорні) ставки. Важливо мати на увазі, що мова йде не про змішану ставку акцизного збору, а про змішаний спосіб використання твердих і процентних ставок. У твердих сумах ставки акцизного збору визначаються з одиниці реалізованого товару (продукції), тоді як у відсотках - з обороту по реалізації товарів (продукції). Закон України “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби’’^[337] установлює ставки акцизного збору на даний різновид підакцизних товарів у традиційній формі. Ст. 1 даного Закону закріплює таблицю, що містить опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і відповідний код даного товару, а також два різновиди ставок.

Як і щодо попереднього різновиду підакцизних товарів, законодавець припускає застосування нульової ст авки.

3. Обчислення акцизного збору щодо транспортних засобів здійснюється із застосуванням твердих ставок. У цьому випадку мова йде про застосування специфічного різновиду твердих ставок, коли суми акцизного збору визначаються не через національну грошову одиницю, а через евро. Своєрідність даної ставки акцизного збору проявляється не тільки в прив’язці до евро, але й у тім, що вона носить специфічний кратний характер. Ставка в евро встановлюється не в остаточній твердій сумі, а щодо одиниці виміру об’єкта, з якою й пов’язується остаточний розрахунок суми акцизу (обсяг двигуна транспортного засобу, вимірюваний в 1 см³).

4. Система твердих ставок акцизного збору на одиницю товару (продукції) або у відсотках до обороту встановлюється й щодо деяких товарів. Так, відповідно до Закону України “Про ставки акцизного збору й ввізного мита на деякі товари (продукцію)”^[338] викорис­товуються тверді ставки в гривні і евро. До підакцизних товарів у цьому випадку віднесене пиво із солоду, легкі, середні й важкі дистиляти, спеціальні бензини, гас. Рівень ставок акцизного збору коливається від 0,27 грн. за 1 л (пиво із солоду) до 60 евро за 1000 кг (бензини). Щодо високооктанових кисневмісних домішок до бензинів використовується нульова ставка акцизного збору.

29.6.