Марки акцизного збору

Маркування предметів оподаткування являє собою більш складний процес, ніж дії, безпосередньо й винятково пов’язані зі сплатою податку. Воно припускає комплекс обліково-звітних дій, реалізацію передумов, що обумовлюють належне транспортування, передачу й оформлення предметів у процесі оподаткування акцизним збором.

Використання маркування при сплаті акцизу є досить специфічною рисою, що характеризує даний вид податкового платежу. Зараз це дійсно єдиний випадок, коли при сплаті податку використовується бандерольний спосіб. У недавньому минулому в Україні застосовувався ще один різновид даного способу сплати - гербовий збір^[347], що однак проіснував незначний час.

В 1996 році в Україні з’явилися акцизні марки. Відповідно до Указу Президента України від 18 вересня 1995 р. №849/95 “Про запровадження марок акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби”^[348] реалізація на території України імпортних алкогольних напоїв та тютюнових виробів без наявності марок акцизного збору забороняється. У разі їх відсутності товари підлягають конфіскації або знищенню.

Відповідно до п. 2 Положення “Про марки акцизного збору”, затвердженого Указом Президента України “Про запровадження марок акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби” марка акцизного збору являє собою спеціальний знак, яким маркіруються алкогольні напої й тютюнові вироби й наявність якого підтверджує сплату акцизного збору або належне оформлення векселя, у разі здійснення операцій з даними товарами на території України. Марки акцизного збору відрізняються між собою дизайном і кольорами й існують двох видів;

а) внутрішня акцизна марка - акцизна марка для алкогольних напоїв і тютюнових виробів українського походження;

б) імпортна акцизна марка - акцизна марка для імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

З 1 липня 2003 р. були уведені марки акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами для маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Постановою Кабінету Міністрів України “Про запровадження марок акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 23 квітня 2003 р. №567^[349] Державній податковій адміністрації було доручено забезпечити:

а) продаж марок акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами для маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів починаючи з 25 червня 2003 р.;

б) проведення на 1 листопада 2003 р. інвентаризації марок акцизного збору попереднього зразка в продавців марок, на підприємствах-виробниках, в імпортерів алкогольних напоїв і тютюнових виробів, а також залишків алкогольної й тютюнової продукції, маркірованих акцизними марками попереднього зразка, на підприємствах-виробниках, в імпортерів і в суб’єктів підприємницької діяльності, що здійснюють оптову й роздрібну торгівлю ними;

в) видачу й обмін до 30 листопада 2003 р. марок акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами підприємствам-виробникам, імпортерам, суб’єктам підприєм­ницької діяльності, що здійснюють оптову й роздрібну торгівлю алкогольними напоями й тютюновими виробами.

Зразки марок розробляються Мінфіном разом з Державною податковою адміністрацією, СБУ, MBC і Мін’юстом. Замовлення оформляється відповідно до правил виготовлення бланків цінних паперів і документів строгого обліку, затверджених Мінфіном, СБУ й MBC. Державна податкова адміністрація щомісяця подає підприємству-виробникові зведену заявку-розрахунок на виготов­лення необхідної кількості марок і оплачує видатки, пов’язані з їх виробництвом. Підприємства-виробники й імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця подають органу державної податкової служби, уповноваженому Державною податковою адміністрацією, заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами і платіжний документ із відміткою установи банку, що підтверджує оплату вартості замовлених марок акцизного збору з голографическими захисними елементами.

У цілому аналіз процедури застосування марок акцизного збору в українському податковому законодавстві дозволяє виділити певний алгоритм.

1. Продаж-купівля марок акцизного збору. У цьому випадку мова йде не про різновид цивільно-правової угоди, а про особливості регулювання одного з елементів правового механізму податку, публічного за змістом, що здійснюється імперативними методами. Купівля марок акцизного збору припускає, здійснення ряду дій з підготовки певного пакета документів, включаючи заяву на покупку марок, платіжне доручення тощо. Надання певного набору документів відповідному органу (митному, податковому) створює формальні підстави для продажу платникові акцизу марок акцизного збору. Вони не підлягають перепродажу, передачі або відчуженню в інших формах, за винятком передачі виробникові підакцизних товарів або повернення органу, що їх надав.

2. Видача марок акцизного збору. На даному етапі платник одержує марки акцизного збору по пред’явленню відповідного документа. У цьому випадку законодавчо деталізуються дії як платника (перелік документів, які він пред’являє тощо), так і органів, що видають дані марки (контроль за наданими документами, оформлення відповідних квитанцій тощо).

3. Маркування підакцизних товарів (продукції). На даній стадії приклеювання марок на підакцизні товари здійснюється за спеціальними правилами, що обумовлює схоронність марки акцизного збору при маркуванні й неможливість її схоронності при безпосереднім використанні підакцизного товару при його споживанні, неможливість зняття марки з підакцизного товару без її ушкодження.

4. Доставка маркірованих підакцизних товарів (продукції). Даний етап гарантує доведення маркірованих підакцизних товарів (продукції) до споживачів у встановлені законодавством терміни. При цьому контролюється не тільки дотримання всіх умов надходження маркірованої продукції споживачеві, але й відповідність регіону, куди повинні потрапити підакцизні товари.

5. Повернення невикористаних марок акцизного збору. Невиконання або часткове виконання умов при поставці підляга­ючих маркуванню підакцизних товарів (продукції) породжує обов’язок повернення платником невикористаних марок органу, що здійснив їх продаж.

6. Контроль за використанням марок акцизного збору. Даний етап характеризується деякою подвійністю, оскільки контролюючі дії, пов’язані з випуском і реалізацією марок акцизного збору, маркуванням підакцизних товарів, здійснюються на кожній стадії їхнього руху і водночас є підсумковими діями, що мають певне призначення в області податкової звітності.

Контрольні питання:

/. Поняття акцизного збору.

2. Платники акцизного збору.

3. Об ’єкт оподаткування.

4. Ставки акцизного збору.

5. Пільги по акцизному збору.

6. Порядок обчислення й сплати акцизного збору.

7. Акцизні марки.