4. Правове регулювання справляння акцизного податку.

Правовому регулюванню акцизного податку присвячено розділ VІ Податкового кодексу України. Акцизний податок є специфічним непрямим податком, який додається до ціни підакцизних товарів.

Система платників акцизного податку складна і неоднорідна. Це пов’язано, зокрема, з розширенням переліку підакцизних товарів за рахунок включення до переліку підакцизних товарів електричної енергії, внаслідок чого було скасовано збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками. Крім того впроваджено акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 5 %, що справляється до бюджетів місцевого самоврядування, на відміну від акцизного податку в іншій частині, що є доходом Державного бюджету.

Найбільш «загальними» групами платників акцизного податку є: суб’єкти господарювання, що виробляють підакцизні товари та продукцію на митній території України, у тому числі з давальницької сировини; суб'єкти господарювання, що ввозять підакцизні товари та продукцію на митну територію України; фізичні особи, які ввозять підакцизні товари та продукцію на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

Реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів чи продукції або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації з акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність.

Об'єктами оподаткування є операції з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів та продукції; реалізації або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів та продукції з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами та продукцією до статутного капіталу; ввезення підакцизних товарів чи продукції на митну територію України та інші більш специфічні об’єкти оподаткування, тобто реалізація конфіскованих, безхазяйних підакцизних товарів, оптове постачання електроенергії тощо.

База оподаткування залежить від об’єкту оподаткування та виду підакцизної продукції. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних (відносних) ставок базою оподаткування є: вартість реалізованого товару чи продукції, виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку; вартість товарів та продукції, що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку; вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість; вартість підакцизних товарів з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, визначається відповідно до Митного кодексу України.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару, об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Для оподаткування акцизним податком окремих видів підакцизних товарів чи продукції застосовуються: адвалорні (у процентах до обороту реалізації товару (продукції), специфічні (у твердих сумах з одиниці товару) та адвалорні й специфічні ставки одночасно.

Для кожної категорії товарів встановлені свої одиниці виміру та ставки податку у відповідності до ст. 215 Податкового кодексу України.

Датою виникнення податкових зобов'язань є: 1) щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України, дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів; 2) при ввезенні підакцизних товарів та продукції на митну територію України – дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках; 3) щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – дата здійснення розрахункової операції; 4) щодо постачання електроенергії – дата підписання акту прийому-передачі електроенергії тощо.

Законом встановлено правила перерахунку суми податкового зобов’язання за тими категоріями об’єктів оподаткування і підакцизних товарів, для яких встановлено ставки в іноземній валюті.

Суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації за місячний податковий період. Суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання чи розкривання товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці або упаковці алкогольного напою та пачці тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Слід також звернути увагу, що згідно зі ст. 230 Податкового кодексу України запроваджено акцизні склади. Акцизні склади утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджету акцизного податку. На акцизних складах постійно діють представники органу державної податкової служби за місцем розташування акцизного складу.