База оподаткування

Податкова база являє собою вартісну фізичну або іншу харак­теристику об’єкта оподаткування. Це дозволяє, використовуючи дану характеристику, перейти до обчислення суми податкового обов’язку.

Поняття податкової бази зумовлює особливості, специфіку, можливість застосування ставок оподаткування. Саме Із цим узгоджуються й способи визначення та обчислення бази опо­даткування. Навряд чи в цьому випадку має сенс виділяти стільки ж способів визначення бази оподаткування акцизу, скільки різновидів підакцизних товарів (продукції") можна виділити. Принциповим і достатнім тут буде розмежування підходів при визначенні бази оподаткування залежно від виду ставки оподаткування. При цьому податкова база буде визначатися або у вартісному, або в натуральному вираженні.

Вартісні характеристики бази оподаткування використовуються при визначенні її щодо акцизів у випадку застосування адвалорних (процентних) ставок. Кількісні характеристики, що відображають обсяг реалізації в натуральному вираженні, застосовуються при встановленні твердих (специфічних ставок), що припускають нарахування акцизу в абсолютній сумі на одиницю виміру.

Визначення податкової бази й диференціація основних підходів, способів здійснення цього враховує не тільки характер і тип ставки оподаткування, але й концептуальні різновиди акцизного збору: як платежу, пов’язаного з реалізацією вироблених підакцизних товарів на території держави, так і платежу, опосередкованого перетинанням митного кордону держави, пов’язаного із ввозом підакцизних товарів (продукції) на митну територію.

Визначення митної вартості базується на положеннях митного законодавства й здійснюється за допомогою декількох методів^[333]:

а) за ціною узгодження із увезеними товарами митна вартість являє собою фактично сплачену або підлягаючу сплаті суму за ввезений товар на момент перетинання митного кордону:

б) за ціною узгодження з ідентичними товарами митна вартість визначається аналогічно вартості однакових за всіма показниками товарів, оцінюваних (фізичними характерис­тиками, виробником, країною походження тощо);

в) за ціною узгодження з однорідними товарами митна вартість визначається за аналогією з товарами, які мають схожі характеристики, що складают ься зі схожих компонентів, але не ідентичних абсолютно;

г) шляхом вирахування вартості митна вартість визначається з урахуванням вирахування видатків, що включають виплату комісійних винагород, сум митних платежів, видатків на транспортування, страхування тощо;

д) шляхом додавання вартості митна вартість являє собою суму, що включає в себе вартість матеріалів, витрат, прибутку, які звичайно одержує експортер;

е) резервний метод припускає визначення митної вартості на підставі показників її на внутрішньому ринку або ринку країни його імпорту тощо.

Податкова база визначається окремо по кожній увезеній партії підакцизних товарів. Якщо дана партія складається з різних груп підакцизних товарів, ввіз яких обкладається за різними ставками, то база визначається окремо по кожній групі. Аналогічно із цим підпадають під оподаткування акцизом групи підакцизних товарів (у складі партії підакцизних товарів), які були раніше вивезені за межі митної території держави з метою їх переробки.

29.5.