Сплата акцизного збору

Сплата акцизного збору повного мірою відображає його особливості як специфічного непрямого податку. Така його характеристика пов’язана не тільки з оподаткуванням операцій по реалізації специфічної групи товарів (продукції) - підакцизних, на що робиться основний упор при характеристиці специфічності акцизу, але й з особливим способом сплати.

Особливості перерахування коштів до бюджетів визначаються видом акцизного збору. Якщо це платіж від реалізації імпортних товарів, то строк його залежить від дати перетинання митного кордону або моменту випуску товару зі складу у вільне використання на митній території України у встановленому порядку (при інших митних режимах - відповідно до цих режимів). Якщо кошти надходять від виробництва й реалізації підакцизних товарів, то сплата акцизного збору залежить від дати здійснення реалізації.

Ставки акцизного збору єдині на всій території держави й забезпечують надходження коштів до місцевого бюджету - частково з товарів, вироблених на даній території (за винятком частки акцизного збору, спрямованої до Державного бюджету), і до Державного - з товарів, завезених на територію України.

Динаміка розвитку податкового законодавства України в області регулювання акцизного оподаткування не зумовлювала принципового корегування норм, пов’язаних із закріпленням порядку сплати акцизного збору. Так, Законом України про акцизний збір було встановлено, що суми акцизного збору по завезених на територію України товарах зараховуються до республіканського бюджету, а по товарах, вироблених в Україні, - до місцевого бюджету за місцем їх виробництва й до республіканського бюджету у співвідношеннях, установлених Верховною Радою України^[345]. Редакція ст. 4 Декрету Кабінету Міністрів України “Про акцизний збір”, фактично, не змінила данний припис, замінивши тільки поняття республіканського бюджету на державний бюджет, що відповідало корегуванню бюджетного законодавства³'⁵³. Незмінною залишилася дана норма й у чинній редакції Декрету Кабінету Міністрів України “Про акцизний збір”.

Особливість сплати акцизного збору може бути диференційована залежно від підстав виникнення обов’язку щодо сплати даного податку. Розглянемо докладніше.

7. При виробництві й реалізації підакцизних товарів на території України. Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платником самостійно й сплачуються до бюджету' у такі строки:

а) підприємствами-виробниками, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт питний або етиловий, пиво, - на 3-й робочий день після здійснення обороту з реалізації;

б) підприємствами-виробниками, що реалізують тютюнові вироби, - щомісяця до 16-20 числа місяця, що слідує за звітним, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць;

в) власниками (замовниками) алкогольних напоїв, включаючи спирт питний або етиловий, пиво й тютюнові вироби, виготовлені на території України з використанням даваль­ницької сировини, - не пізніше дня одержання готової продукції;

г) підприємствами (крім підприємств-виробників), що реалі­зують алкогольні напої (включаючи спирт питний або етиловий, пиво, тютюнові вироби), і власниками даваль­ницької сировини, у яких середньомісячні суми акцизного збору за минулий рік становили понад 25 тисяч гривень, - щодекадно 15-25 числа поточного місяця, 5 числа місяця, що спливає за звітним, виходячи з фактичного оподат­ковуваного обороту за відповідну декаду;

д) підприємствами (крім підприємств-виробників), що реалі­зують алкогольні напої (включаючи спирт питний або етиловий, пиво, тютюнові вироби), і власниками (замовниками) таких, виготовлених у межах України з використанням давальницької сировини, у яких середньомісячні суми акцизного збору за минулий рік становили до 25 тисяч гривень включно, а також особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи й мають постійне місце проживання на території України, - щомісяця, не пізніше 15 числа місяця, що спливає за звітним, від фактич­ного оподатковуваного обороту за минулий місяць. У такий же строк сплачується до бюджету різниця між сумами акцизного збору, нарахованими по місячному розрахунку, і сумами акцизного збору, перерахованими декадними платежами, а також платежами, перерахованими підпри- ємствами-виробниками, що реалізують алкогольні напої (включаючи спирт питний або етиловий, пиво, тютюнові вироби), і власниками (замовниками) алкогольних напоїв (включаючи спирт питний або етиловий, пиво й тютюнові вироби), виготовлені на території України з використанням даваль-ницької сировини.

2. При ввозі підакцизних товарів (продукції) на митну територію України. Підставою для сплати акцизного збору є вантажна митна декларація, де нарахована сума акцизного збору вказується окремим рядком. У випадку наступної реалізації (обміну або передачі), включаючи реалізацію за іноземну валюту імпортних підакцизних товарів, завезених на територію України, і товарів, придбаних тимчасово або на правах комісії, по яких був сплачений акцизний збір одночасно зі сплатою митних платежів до або під час проведення митних процедур, перерахунок акцизного збору, виходячи з фактичної ціни реалізації цих товарів, не проводиться, а фактично сплачені суми акцизного збору за реалізовані товари на території України за іноземну валюту' не відшкодовуються.

В особливому режимі відбувається оподаткування імпортних підакцизних товарів, завезених для виробництва підакцизних товарів, по яких до або під час проведення митних процедур не був сплачений акцизний збір. Якщо вони використовуються не для виробництва підакцизних товарів або реалізуються не для виробництва підакцизних товарів, то обчислення акцизного збору проводиться, виходячи з митної вартості, перерахованої за курсом Національного банку України. За основу береться курс, що діяв на день подачі вантажної митної декларації, з урахуванням фактично сплачених сум мита й митних зборів.

Перерахування відповідних сум акцизного збору здійснюється на відповідний рахунок митного органу. Особливості сплати акцизу даним способом обумовлюють використання податкових звільнень. Найбільш змістовно звільнення від обкладання акцизами реалізу­ються в митному режимі транзиту товарів, що являє собою переміщення через територію держави між двома точками її митного кордону.

3. При переміщенні фізичними особами підакцизних товарів. Особливість даного способу сплати акцизу характеризується двома обставинами. По-перше, мова йде про підакцизні товари, які призначені для особистих, сімейних, домашніх і інших потреб, не пов’язаних зі здійсненням підприємницької діяльності. По-друге, порядок внесення сум акцизу регулюється митним законодавством. У цьому разі є підстави застосовувати спрощений порядок сплати акцизу або використати цілу систему податкових пільг.

29.9.