3.3. Дополнительные выплаты при увольнении

При этом налогоплательщики руководствуются нормами ст. 255 НК РФ, которая позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда (принимаемых к налоговому учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль) практически любые виды произведенных затрат.

Разъяснению подобной ситуации посвящено Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, согласно которому:

- если выплата выходного пособия прямо установлена трудовым законодательством - в размере месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), в размере двухнедельного заработка - в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем, признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора, суммы выходного пособия принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу (п.

если коллективным договором или трудовым договором предусмотрена выплата дополнительного выходного пособия, то сумма выплат уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу; -

прямо в Письме не говорится, но предполагается, что в случае, если источником выплат является чистая прибыль организации, суммы выплат не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому социальному налогу, но подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На основании вышеприведенного разъяснения Минфина России можно сделать следующий вывод (хотя и прямо не следующий из текста Письма): если договором (коллективным или трудовым) предусмотрена выплата дополнительных компенсаций, то менее экономным способом является выплата за счет текущих расходов (с включением в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль). В этом случае с суммы выплат организация уплачивает 26% единого социального налога и уменьшает налог на прибыль - 20% - с той же суммы, то есть расходы на 6% меньше. Разумеется, если в организации применяется регрессивная ставка единого социального налога (то есть средняя начисленная оплата труда в общем случае превышает 23 000 руб. в месяц), логика должна быть обратной, хотя с высокой долей вероятности можно предположить, что в связи с последними инициативами Правительства РФ в части корректировки норм гл. 24 НК РФ применение регресса подавляющим числом хозяйствующих субъектов станет весьма отдаленной перспективой (зарплата должна превышать 34 500 руб. в месяц). Подчеркнем, что в 2008 г. данная инициатива реализована не была (законопроект не был принят). Однако в 2009 г. принятие соответствующего закона весьма вероятно - хотя бы по причине очевидных проблем с исполнением доходной части бюджета. Кроме того, ввиду того, что такой рост оплаты труда в современных условиях вряд ли реален, следует учитывать и то, что все большее количество работодателей не станет справляться с возросшей налоговой нагрузкой и постарается уйти в "серые" схемы.

Кроме того, наверное, следует обратить внимание читателей на то, что выбор наиболее рациональной (с точки зрения налогообложения) схемы расчетов должен сопровождаться внесением изменений в трудовые договоры (коллективные или индивидуальные), что не так просто сделать в условиях вероятных массовых увольнений, то есть практическое значение вышеприведенного разъяснения может ограничиться тем, что налоговые и финансовые последствия увольнения работников должны быть определены более точно.