<<

3.3. Дополнительные выплаты при увольнении

ТК РФ содержит весьма ограниченный перечень ситуаций, при которых увольняемый работник может рассчитывать на получение выходного пособия. Поэтому в последние годы работодатели стали включать в коллективные договоры условия, в соответствии с которыми суммы, аналогичные выходному пособию, выплачиваются и при расторжении трудовых договоров по иным основаниям (разумеется, кроме увольнения по п.
п. 5 и 6 ч. 1 ст. 81 настоящего Кодекса).

При этом налогоплательщики руководствуются нормами ст. 255 НК РФ, которая позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда (принимаемых к налоговому учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль) практически любые виды произведенных затрат.

Разъяснению подобной ситуации посвящено Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, согласно которому:

- если выплата выходного пособия прямо установлена трудовым законодательством - в размере месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), в размере двухнедельного заработка - в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем, признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора, суммы выходного пособия принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ); -

если коллективным договором или трудовым договором предусмотрена выплата дополнительного выходного пособия, то сумма выплат уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу; -

прямо в Письме не говорится, но предполагается, что в случае, если источником выплат является чистая прибыль организации, суммы выплат не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому социальному налогу, но подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На основании вышеприведенного разъяснения Минфина России можно сделать следующий вывод (хотя и прямо не следующий из текста Письма): если договором (коллективным или трудовым) предусмотрена выплата дополнительных компенсаций, то менее экономным способом является выплата за счет текущих расходов (с включением в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль). В этом случае с суммы выплат организация уплачивает 26% единого социального налога и уменьшает налог на прибыль - 20% - с той же суммы, то есть расходы на 6% меньше. Разумеется, если в организации применяется регрессивная ставка единого социального налога (то есть средняя начисленная оплата труда в общем случае превышает 23 000 руб. в месяц), логика должна быть обратной, хотя с высокой долей вероятности можно предположить, что в связи с последними инициативами Правительства РФ в части корректировки норм гл. 24 НК РФ применение регресса подавляющим числом хозяйствующих субъектов станет весьма отдаленной перспективой (зарплата должна превышать 34 500 руб. в месяц). Подчеркнем, что в 2008 г. данная инициатива реализована не была (законопроект не был принят). Однако в 2009 г. принятие соответствующего закона весьма вероятно - хотя бы по причине очевидных проблем с исполнением доходной части бюджета. Кроме того, ввиду того, что такой рост оплаты труда в современных условиях вряд ли реален, следует учитывать и то, что все большее количество работодателей не станет справляться с возросшей налоговой нагрузкой и постарается уйти в "серые" схемы.

Кроме того, наверное, следует обратить внимание читателей на то, что выбор наиболее рациональной (с точки зрения налогообложения) схемы расчетов должен сопровождаться внесением изменений в трудовые договоры (коллективные или индивидуальные), что не так просто сделать в условиях вероятных массовых увольнений, то есть практическое значение вышеприведенного разъяснения может ограничиться тем, что налоговые и финансовые последствия увольнения работников должны быть определены более точно.

<< |
Источник: В.Р.Владимиров. РАСТОРЖЕНИЕ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА: ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2009

Еще по теме 3.3. Дополнительные выплаты при увольнении:

  1. Гарантии при увольнении работника по инициативе работодателя
  2. 2. Отпуска: понятие, виды, продолжительность, порядок предоставления ежегодного отпуска
  3. 4. Порядок, сроки и место выплаты заработной платы
  4. 4. Материальная ответственность работодателя перед работником
  5. 3.3. Дополнительные выплаты при увольнении
  6. Статья 140. Сроки расчета при увольнении
  7. Статья 142. Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику
  8. Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  9. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  10. § 3. Ответственность за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  11. СПОРЫ О ВЗЫСКАНИИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И КОМПЕНСАЦИИ В СВЯЗИ С ЗАДЕРЖКОЙ ЕЕ ВЫПЛАТЫ
  12. Статья 82. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей
  13. 51Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с их родителей в судебном порядке
  14. 1.3 Алиментные обязательства родителей и детей
  15. ЛЕКЦИЯ 18. ОСНОВЫ ТРУДОВОГО ПРАВА РОССИИ.
  16. 2.6. Алиментные обязательства
  17. Глава 5. СПОРЫ О ВЗЫСКАНИИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫИ КОМПЕНСАЦИИ В СВЯЗИ С ЗАДЕРЖКОЙ ЕЕ ВЫПЛАТЫ
  18. Статья 102. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам
  19. § 1. Понятие, аспекты и критерии незаконного увольнения
  20. § 3. Оформление увольнения. Трудовая книжка
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -